Berekening van bonussen aan een werknemer in verschillende situaties. Uitbetalingsvoorwaarden bonussen onder de nieuwe salariswet: wat is er veranderd

20.10.2019

maar eenmalige bonussen mogen geen deel uitmaken van het bezoldigingssysteem van de organisatie en alleen worden benoemd in opdracht (in opdracht) van het hoofd.

De basis voor de opbouw van een eenmalige bonus is de opdracht van het hoofd om een werknemer (formulier nr. T-11) of een groep werknemers (formulier nr. T-11a) aan te moedigen. De bestelling wordt ondertekend door het hoofd van de organisatie. De werknemer (werknemers) moet bekend zijn met de bestelling onder de handtekening (sectie 1 van de instructies die zijn goedgekeurd door het decreet van de staatscommissie voor statistiek van Rusland van 5 januari 2004 nr. 1).

Premiebetaling

U kunt eenmalige bonussen betalen:

volgens de afrekening en betaling of loonlijst (volgens de formulieren nr. T-49 of nr. T-53);

volgens een kasbevel op een rekening (formulier nr. KO-2);

op een contante manier.

Dit staat in artikel 136 van de arbeidswet van de Russische Federatie, paragrafen 4.1 en 6 van de Bank of Russia-richtlijn van 11 maart 2014 nr. 3210-U.

boekhouding

De procedure voor het weergeven van eenmalige bonussen in de boekhouding hangt af van de bronnen waaruit ze worden betaald:

gaat ten koste van gewone soorten activiteiten;

ten koste van andere kosten;

ten koste van de nettowinst;

door de vorming van de waarde van vaste activa.

In de boekhouding hebben bonussen die worden opgebouwd voor arbeidsindicatoren in de regel betrekking op uitgaven voor gewone activiteiten (clausules 5 en 7 van PBU 10/99). Registreer deze premies als volgt:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Credit 70

- ten laste van kosten uit gewone bedrijfsuitoefening is een premie opgebouwd (de premie is opgenomen in de kostprijs van de vaste activa).

Niet-productiegebonden eenmalige bonussen (voor een jubileum, vakantie, enz.) in de boekhouding worden toegerekend aan andere kosten (artikel 11 PBU 10/99). Noteer ze als volgt:

Debet 91-2 Credit 70

- de premie wordt opgebouwd ten laste van de overige kosten.

Als de bron van bonusbetalingen (zowel productie als niet-productie) ingehouden (netto) winst is, vul dan in:

Debet 84 Credit 70

- de premie wordt opgebouwd ten laste van de nettowinst.

Deze procedure volgt uit de Aanwijzingen voor het rekeningschema (rekening 70).

personenbelasting en verzekeringspremies

Ongeacht het belastingstelsel dat door de organisatie wordt gebruikt, moet de personenbelasting worden ingehouden op het volledige bedrag van de premie (paragrafen 6 en 10, lid 1, artikel 208 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Situatie: in welke maand het bedrag aan eenmalige uitkeringen in de inkomstenbelasting moet worden opgenomen: in de maand van opbouw of in de maand van uitbetaling?

De berekening van de personenbelasting hangt af van het feit of de premie productie is of niet.

Niet-productieve eenmalige gratificaties (bijvoorbeeld voor een jubileum, vakantie) maken geen deel uit van het salaris en hebben dus geen betrekking op arbeidskosten. Neem daarom hun bedrag op in de inkomstenbelastinggrondslag van de maand waarin ze worden betaald (lid 1, clausule 1, artikel 223 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

De berekening van de personenbelasting uit eenmalige productiebonussen is op zijn beurt afhankelijk van de periode waarvoor ze worden opgebouwd:

maand;

kwartaal;

bij het plaatsvinden van een specifieke gebeurtenis (bijvoorbeeld een eenmalige bonus voor het succesvol afronden van een project). Eenmalige productiebonussen die worden betaald bij het plaatsvinden van een specifieke gebeurtenis, moeten worden opgenomen in de inkomstenbelastinggrondslag op het moment van betaling aan de werknemer (lid 1, clausule 1, artikel 223 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Ter hoogte van een eenmalige toeslag voor arbeidsindicatoren bouwt u op:

bijdragen aan de verplichte (sociale, medische) pensioenverzekering (deel 1 van artikel 7 van de wet van 24 juli 2009 nr. 212-FZ);

bijdragen voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten (clausule 1, artikel 20.1 van de wet van 24 juli 1998 nr. 125-FZ).

Deze regel is van toepassing ongeacht of de bonus is voorzien in de arbeidsovereenkomst of niet (brief van het Ministerie van Volksgezondheid en Sociale Ontwikkeling van Rusland van 12 augustus 2010 nr. 2622-19).

Situatie: moet ik opladen? verzekeringspremies over het bedrag aan eenmalige gratificaties die werknemers kregen voor een jubileum of vakantie? Dat wil zeggen, deze betalingen zijn niet gerelateerd aan arbeidsindicatoren.

Antwoord: ja, dat is nodig.

Volgens de algemene regels zijn al die betalingen die de werkgever opbouwt in het kader van arbeidsrelaties onderworpen aan verzekeringspremies (deel 1 van artikel 7 van de wet van 24 juli 2009 nr. 212-FZ, paragraaf 1 van artikel 20.1 van de wet van 24 juli 1998 nr. 125-FZ). En aangezien bonussen worden opgebouwd aan werknemers (d.w.z. mensen met wie de organisatie arbeidsovereenkomsten heeft gesloten), kunnen we aannemen dat dit betalingen zijn in het kader van arbeidsrelaties (artikel 16 van de arbeidswet van de Russische Federatie).

Daarnaast worden eenmalige bonussen niet genoemd in de gesloten lijsten van betalingen die zijn vrijgesteld van:

bijdragen voor verplichte (sociale, medische) pensioenverzekering (Artikel 9 van de wet van 24 juli 2009 nr. 212-FZ);

bijdragen voor verzekering tegen ongevallen en beroepsziekten (Artikel 20.2 van de wet van 24 juli 1998 nr. 125-FZ).

De verzekeringspremies moeten dus worden berekend over het bedrag van de eenmalige premies. Tegelijkertijd maakt het niet uit om welke reden de bonus wordt betaald - voor het behalen van bepaalde arbeidsresultaten of in verband met een evenement (jubileum, vakantie, enz.).

De arbitragepraktijk bevestigt deze benadering (zie bijvoorbeeld de beslissing van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 25 juni 2013 nr. 215/13, de beslissing van de FAS van het Volga-district van 6 maart 2012 nr. A12-10291 / 2011).

Advies: als je bereid bent om met de inspecteurs in discussie te gaan, dan kunnen verzekeringspremies voor eenmalige bonussen die niet gerelateerd zijn aan arbeidsindicatoren niet in rekening worden gebracht.

Het volgende argument zal helpen bij het geschil.

Bonussen voor een jubileum (vakantie, enz.) kunnen niet worden beschouwd als betaald in het kader van arbeidsverhoudingen. Er is dus geen reden om verzekeringspremies in rekening te brengen. Het wordt zo uitgelegd.

Het enkele feit dat er een arbeidsverhouding bestaat tussen werknemers en een organisatie betekent niet dat alle vergoedingen die aan werknemers toekomen, een beloning voor hun werk zijn. Eenmalige bonussen die worden betaald voor een jubileum, vakantie, enz. Zijn dus niet afhankelijk van de kwalificaties van de werknemer, de complexiteit, kwantiteit, kwaliteit en voorwaarden van het door hem uitgevoerde werk. En dienovereenkomstig zijn ze geen beloning voor werk en een onderdeel van de beloning. En als dat zo is, dan kunnen ze niet worden erkend als betaald in het kader van arbeidsverhoudingen.

Er zijn voorbeelden van rechterlijke uitspraken die deze benadering bevestigen (zie bijvoorbeeld de uitspraken van de Federale Antimonopoliedienst van het Noordwestelijk District van 20 september 2013 nr. A66-15138 / 2012, het Centraal District van 6 november 2012 nr. A64-1493 / 2012).

Gezien de ambiguïteit van de arbitragepraktijk is het echter moeilijk om de uitkomst van geschillen over deze kwestie te voorspellen. Rechters kunnen zowel de kant van de organisatie als de keurmeesters kiezen.

Het bedrag van een eenmalige premie is inbegrepen in de inkomstenbelastinggrondslag (paragraaf 6, clausule 1, artikel 208 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Inkomstenbelasting: algemene procedure

Eenmalige toeslagen tellen mee bij de berekening van de inkomstenbelasting als tegelijkertijd aan twee voorwaarden wordt voldaan:

bonussen worden bepaald door de arbeids- en (of) collectieve overeenkomst, evenals lokale wetten (paragraaf 1 van artikel 255 en paragraaf 21 van artikel 270 van het belastingwetboek van de Russische Federatie);

bonussen zijn gerelateerd aan aanmoedigingsbetalingen en zijn afhankelijk van arbeidsindicatoren (werkervaring, officieel salaris of productieresultaten) (clausule 2 van artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Het Ministerie van Financiën van Rusland bevestigt dit standpunt in brieven van 15 maart 2013 nr. 03-03-10 / 7999 van 28 mei 2012 nr. 03-03-06 / 1/281 en de Federale Belastingdienst van Rusland in brief van 13 augustus 2014 nr. GD-4-3/15717.

Situatie: is het mogelijk om bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening te houden met de kosten van het betalen van eenmalige bonussen die geen verband houden met de uitvoering van zijn arbeidstaken door de werknemer (bijvoorbeeld voor een jubileum, vakantie, voor het winnen van wedstrijden, enz.) ?

Antwoord: nee, dat kan niet.

Eenmalige gratificaties die geen verband houden met de uitoefening van zijn arbeidstaak door de werknemer (ter gelegenheid van een jubileum, herdenkingsdatum, voor het winnen van vakwedstrijden, voor het toekennen van eretitels, enz.) verlagen de belastbare grondslag voor de inkomstenbelasting niet. Dit komt omdat deze onderscheidingen:

zijn niet gerelateerd aan de productieactiviteiten van de organisatie (niet gericht op het genereren van inkomsten), en voldoen daarom niet aan het criterium van economische haalbaarheid van kosten (clausule 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het ministerie van Financiën van Rusland d.d. 15 maart 2013 nr. 03-03-10 / 7999 , d.d. 22 februari 2011 nr. 03-03-06/4/12);

zijn geen aanmoedigingsbetalingen die verband houden met arbeidsindicatoren en de uitvoering van een arbeidsfunctie door de werknemer, daarom kunnen ze niet in aanmerking worden genomen als kosten als onderdeel van het loon (Artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het ministerie van Financiën van Rusland dd 24 april 2013 nr. 03-03-06 / 1 /14283, dd 12 december 2012 nr. 03-03-06/4/114).

Als de premies de fiscale winst van de organisatie niet verminderen, ontstaan er blijvende verschillen in de boekhouding (paragraaf 4 van PBU 18/02). Blijvende verschillen leiden tot de vorming van een blijvende belastingplicht (artikel 7 PBU 18/02).

Advies: er zijn argumenten die organisaties in staat stellen om bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening te houden met de kosten van het betalen van eenmalige bonussen die geen verband houden met de uitoefening van zijn functie door de werknemer. Ze zijn als volgt.

Alle bonussen die de organisatie aan haar werknemers betaalt, worden aanmoedigingsbetalingen genoemd (deel 1 van artikel 129 van de arbeidswet van de Russische Federatie). Tegelijkertijd heeft de organisatie het recht om zelfstandig een systeem op te zetten voor het stimuleren van werknemers (artikel 144 van de arbeidswet van de Russische Federatie). Op hun beurt wordt bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening gehouden met aanmoedigingspremies voorzien door een arbeidsovereenkomst en (of) collectieve overeenkomst (clausules 1, 2, artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Daarom heeft de organisatie, onder alle bovenstaande voorwaarden, het recht om niet-productiebonussen (bijvoorbeeld opgebouwd op vakantie) als onderdeel van de arbeidskosten in aanmerking te nemen.

Om te voldoen aan het vereiste van rechtvaardiging van kosten, bedoeld in lid 1 van artikel 252 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, moeten echter bepaalde voorwaarden worden gesteld voor het toekennen van niet-productiebonussen.

Als rechtvaardiging voor de uitbetaling van een bonus en de focus op het genereren van inkomsten, kunt u bijvoorbeeld aangeven dat de bonus voor vakantie niet wordt uitbetaald aan werknemers die disciplinaire overtredingen hebben. De uitkering van een dergelijke bonus is dan ook gericht op het vergroten van de belangstelling van werknemers voor de resultaten van productieactiviteiten. Een vergelijkbare voorwaarde voor het betalen van bonussen bij het oplossen van een geschil voor de rechtbank was een voldoende argument voor de rechtmatige toerekening van dergelijke betalingen aan arbeidskosten (zie bijvoorbeeld de beslissing van de Federale Antimonopoliedienst van het district Moskou van 24 februari 2010 nr. KA-A40 / 702-10).

Het is ook mogelijk om de economische oriëntatie van bonussen aan niet-rokende werknemers te rechtvaardigen. Stoppen met roken vermindert de verloren werktijd. Daarom zijn betalingen aan niet-rokende werknemers stimulerend. En als dergelijke bonussen zijn voorzien in collectieve of arbeidsovereenkomsten, kunnen ze als kosten in aanmerking worden genomen bij de berekening van de inkomstenbelasting. De legitimiteit van dit standpunt wordt bevestigd in de resolutie van de FAS van het Oost-Siberische district van 24 juni 2014 nr. A33-1611 / 2013.

Bovendien, als niet-productiebonussen in eerste instantie worden voorzien door de (cao)arbeidsovereenkomst, houdt de potentiële werknemer daarom rekening met de mogelijkheid om deze te ontvangen bij het beoordelen van de haalbaarheid van werken in een bepaalde organisatie. Dergelijke aanmoedigingspremies kunnen daarom helpen om de nodige specialisten voor de organisatie aan te trekken. Deze kosten zijn dus economisch verantwoord. Dit werd opgemerkt door de federale antimonopoliedienst van het district Moskou in haar resolutie van 17 juni 2009 nr. KA-A40 / 4234-09. Volgens de definitie van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 23 oktober 2009 nr. VAC-13115/09, werd het geweigerd de genoemde zaak over te dragen voor behandeling door het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie.

Als een organisatie dit standpunt echter hanteert en bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening houdt met de hoogte van de niet-productiebonussen in onkosten, dan zal het hoogstwaarschijnlijk haar standpunt voor de rechtbank moeten verdedigen.

Het bedrag van de bonussen voor arbeidsindicatoren opnemen in de belastingadministratie als onderdeel van de arbeidskosten (clausule 2, artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Inkomstenbelasting: opbouwmethode

Als een entiteit de transactietoerekeningsmethode toepast, hangt de manier waarop kosten als bonussen worden opgenomen af van het feit of ze betrekking hebben op directe of indirecte kosten.

Als bonussen verband houden met indirecte kosten, moeten ze worden erkend op het moment van opbouw (clausule 2, artikel 318, clausule 4, artikel 272 van het belastingwetboek van de Russische Federatie). Als eenmalige bonussen een directe uitgave zijn, houd er dan rekening mee als producten, werken en diensten worden verkocht (paragraaf 2, clausule 2, artikel 318 van het belastingwetboek van de Russische Federatie). Organisaties die diensten verlenen, kunnen rekening houden met directe kosten op het moment van hun opbouw (paragraaf 3, clausule 2, artikel 318 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

In de regel zijn bonussen gerelateerd aan indirecte kosten (artikel 318, lid 3 van artikel 320 van de belastingwet van de Russische Federatie). Een uitzondering vormen bonussen die worden betaald aan werknemers die direct betrokken zijn bij de productie van producten, het verrichten van werk of het verlenen van diensten (bijvoorbeeld bonussen aan productiemedewerkers). Het zijn directe kosten. Dergelijke regels zijn vastgelegd in paragraaf 7 van paragraaf 1 van artikel 318 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Situatie: kan productie organisatie om alle eenmalige bonussen toe te rekenen aan indirecte kosten?

Antwoord: nee, dat kan niet.

Organisaties bepalen onafhankelijk de lijst met directe uitgaven (clausule 1 van artikel 318 van de belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het ministerie van Financiën van Rusland van 26 januari 2006 nr. 03-03-04 / 1/60, federale belasting Dienst van Rusland van 24 februari 2011 nr. KE-4-3 /2952). De verdeling van de kosten in direct en indirect moet echter economisch verantwoord zijn. Anders mogen de belastinginspecties de inkomstenbelasting herberekenen.

Dus de bonus die wordt opgebouwd aan medewerkers die direct betrokken zijn bij de productie, meet je als onderdeel van de directe kosten. Verwijs de administratietoeslag naar de indirecte kosten.

Een voorbeeld van reflectie in boekhouding en belastingheffing van een eenmalige bonus opgebouwd voor productieresultaten. De uitbetaling van de bonus wordt bepaald in de arbeidsovereenkomst. De premie werd betaald uit de kosten van gewone bedrijfsuitoefening. Bij de berekening van de inkomstenbelasting past de organisatie de opbouwmethode toe

Alfa CJSC past het algemene belastingstelsel toe (toerekeningsmethode). Bijdragen voor verplichte (sociale, medische) pensioenverzekeringen worden door de organisatie betaald volgens de algemene procedure. Bijdragen voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten worden berekend tegen een tarief van 0,2 procent. De organisatie houdt met deze premies rekening bij de berekening van de inkomstenbelasting in de maand van opbouw.

CJSC "Alfa" sloot af met de manager A.S. Kondratiev, een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd voor de duur van een bepaald werk (project). De arbeidsovereenkomst loopt van 1 februari tot en met 31 maart. De arbeidsovereenkomst voorziet in de betaling van een eenmalige bonus voor het succesvol afronden van het project.

Het project is op tijd, 31 maart, succesvol afgerond. Kondratieff ontving een bonus van 50.000 roebel. Op dezelfde dag werd de bonus uitbetaald aan de werknemer.

De premie wordt in maart in de aanslag inkomstenbelasting opgenomen. Kondratieff heeft geen kinderen, dus hij krijgt geen standaard belastingaftrek.

De accountant heeft de opbouw en uitbetaling van bonussen als volgt weergegeven:

Debet 20 Credit 70
- 50.000 roebel. - een eenmalige bonus heeft opgebouwd aan een werknemer;

Debet 20 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met het Pensioenfonds voor het verzekeringsgedeelte van het arbeidspensioen"
- 11.000 roebel. (50.000 roebel × 22%) - premies werden opgebouwd om het verzekeringsgedeelte van het arbeidspensioen te financieren;

Debet 20 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met de FSS over sociale verzekeringspremies"
- 1450 roebel. (50.000 roebel × 2,9%) - premies voor verplichte sociale verzekeringen werden opgebouwd;

Debet 20 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met FFOMS"
- 2550 roebel. (50.000 roebel × 5,1%) - bijdragen voor verplichte ziektekostenverzekering aan de FFOMS werden opgebouwd uit het bedrag van de premie;

Debet 20 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met de FSS over bijdragen voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten"
- 100 roebel (50.000 roebel × 0,2%) - premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten werden opgebouwd;

- 6500 roebel. (50.000 roebel × 13%) - personenbelasting ingehouden op het bedrag van de premie;

Debet 70 Krediet 50
- 43 500 roebel. (50.000 roebel - 6.500 roebel) - een bonus werd betaald aan Kondratieff minus de personenbelasting.

De hoogte van de premie en de verzekeringspremies daaruit zijn opgenomen in de indirecte kosten.

In maart boekte de accountant van Alfa het volgende als kosten:

het bedrag van de opgebouwde premie - 50.000 roebel;
het bedrag van de premies voor verplichte pensioenverzekeringen (sociale, medische) en premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten - 15.100 roebel. (11.000 roebel + 1450 roebel + 2550 roebel + 100 roebel).

Inkomstenbelasting: kasbasis

Met de contante methode kunnen bonussen als kosten in aanmerking worden genomen op het moment dat ze aan de werknemer worden betaald (lid 1, clausule 3, artikel 273 van de belastingwet van de Russische Federatie). Meestal betaalt de organisatie de bonus uit in de maand volgend op de maand van opbouw. Daarom ontstaan verrekenbare tijdelijke verschillen in de boekhouding (paragraaf 11 van PBU 18/02). Ze leiden tot de vorming van een uitgestelde belastingvordering (artikel 14 PBU 18/02).

Een voorbeeld van reflectie in boekhouding en fiscaliteit van een niet-productieve eenmalige bonus. De premie werd betaald uit de overige kosten. De organisatie past de kasbasis toe

LLC "Handelsonderneming "Hermes"" past het algemene belastingstelsel toe. De organisatie gebruikt de contante methode, betaalt maandelijks inkomstenbelasting.

De organisatie berekent premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten met een tarief van 0,2 procent.

Op basis van de bestelling van het hoofd, op de dag van de handelsarbeider, kregen alle werknemers bonussen van 10.000 roebel. De uitbetaling van bonussen op de Dag van een vakarbeider is niet gerelateerd aan arbeidsprestaties en is niet voorzien in arbeids(cao)overeenkomsten.

Dag van de handelsarbeider - de vierde zaterdag van juli (decreet van de president van de Russische Federatie van 7 mei 2013 nr. 459). De bonus is samen met het salaris over juli opgebouwd. De bonus werd uitbetaald binnen de termijn die was gesteld voor de uitbetaling van de salarissen voor juli - 5 augustus. Op dezelfde dag werden de premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten voor juli betaald.

Verkoper N.I. Korovina, evenals alle medewerkers, ontvingen een bonus voor de Dag van de handelswerker volgens de resultaten van juli. Het bedrag van Korovina's inkomen, berekend op opbouwbasis vanaf het begin van het jaar, overschrijdt de limiet voor het berekenen van verzekeringspremies niet. Daarom worden de premies voor de verplichte (sociale, medische) pensioenverzekeringen op de algemene manier opgebouwd.

De premie wordt in juli in de inkomstenbelastinggrondslag opgenomen. Korovina heeft geen kinderen, dus ze ontvangt geen standaard belastingaftrek.

De accountant van de organisatie heeft de opbouw en uitbetaling van bonussen als volgt weergegeven.

In juli:

Debet 91-2 Credit 70
- 10.000 roebel. - een eenmalige bonus is opgebouwd;

Debet 91-2 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met het Pensioenfonds voor het verzekeringsgedeelte van het arbeidspensioen"
- 2200 roebel. (10.000 roebel × 22%) - pensioenpremies werden opgebouwd om het verzekeringsgedeelte van het arbeidspensioen te financieren;

Debet 91-2 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met de FSS op sociale verzekeringspremies"
- 290 roebel. (10.000 roebel × 2,9%) - sociale premies werden opgebouwd in geval van tijdelijke arbeidsongeschiktheid en in verband met moederschap in de FSS van Rusland;

Debet 91-2 Credit 69 subrekening "Verrekeningen met FFOMS"
- 510 roebel. (10.000 roebel × 5,1%) - bijdragen voor ziektekostenverzekering aan de FFOMS werden opgebouwd;

Debet 91-2 Credit 69 subrekening “Verrekeningen met de FSS over bijdragen voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten”
- 20 roebel. (10.000 roebel × 0,2%) - premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten werden opgebouwd uit het bedrag van de premie.

In augustus:

Debet 70 Credit 68 subrekening "Berekeningen personenbelasting"
- 1300 roebel. (10.000 roebel × 13%) - ingehouden inkomstenbelasting;

Debet 70 Krediet 50
- 8700 roebel. (10.000 roebel - 1.300 roebel) - een bonus werd betaald aan een werknemer.

De premie wordt in juli in de boekhouding bij de lasten verwerkt. Door de niet-erkenning van de premie in fiscale boekhouding, ontstaat er een constant verschil - 10.000 roebel. Het geeft aanleiding tot een permanente belastingplicht:
10.000 roebel. × 20% = 2000 roebel.

Op 31 juli weerspiegelde de accountant het ontstaan van een permanente belastingplicht:

Debet 99 Credit 68 subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting"
- 2000 roebel. - weerspiegelt een permanente belastingschuld in verband met de niet-erkenning van het bedrag van de premie in de fiscale boekhouding.

De organisatie maakt de verzekeringspremies over naar het budget in de maand volgend op de maand van opbouw (tot de 15e dag). Vanwege het feit dat de bijdragen in de boekhouding in juli in de uitgaven werden opgenomen en in de fiscale boekhouding - in augustus ontstaat een aftrekbaar tijdelijk verschil - 2820 roebel. (1600 roebel + 600 roebel + 290 roebel + 310 roebel + 20 roebel). Het resulteert in een uitgestelde belastingvordering:
2820 wrijven. × 20% = 564 roebel.

Debet 09 Credit 68 subrekening "Berekeningen inkomstenbelasting"
- 564 roebel. - een uitgestelde belastingvordering wordt opgenomen in het verschil in kosten voor het bedrag van verzekeringspremies in boekhoudkundige en fiscale boekhouding.

Het bedrag van de latente belastingvordering wordt afgeschreven in de maand waarin de organisatie verzekeringspremies afdraagt aan de begroting (in augustus).

Eenmalige (eenmalige) bonussen worden niet uitbetaald voor een bepaalde periode, maar bij het optreden van een specifieke gebeurtenis (succesvolle afronding van een project, jubileum, enz.).

De organisatie kan voorzien in de betaling van eenmalige bonussen in haar interne documenten:

arbeidscontract(paragraaf 5, deel 2, artikel 57 van de arbeidswet van de Russische Federatie);
collectieve overeenkomst (deel 2 van artikel 135 van de arbeidswet van de Russische Federatie);
een afzonderlijk lokaal document van de organisatie (Regelgeving over beloning, Regelgeving over bonussen, enz.) (deel 2 van artikel 135, artikel 8 van de arbeidswet van de Russische Federatie).

In dit geval kan de eenmalige premie zijn: integraal deel loonsystemen. Zo kunnen eenmalige bonussen voor productieresultaten in aanmerking worden genomen bij de gemiddelde verdiensten.

Eenmalige bonussen mogen echter geen deel uitmaken van het beloningssysteem van de organisatie en worden alleen op bestelling (bestelling) toegekend

De basis voor de opbouw van een eventuele eenmalige bonus is de opdracht van het hoofd om de werknemer aan te moedigen. De bestelling wordt ondertekend door het hoofd van de organisatie. De werknemer (werknemers) dient kennis te nemen van het bevel tegen ondertekening.

De procedure voor het weergeven van eenmalige bonussen in de boekhouding hangt af van de bronnen waaruit ze worden betaald:

ten laste van kosten voor gewone werkzaamheden;
ten koste van andere kosten.

Betalingsboekhouding

In de boekhouding hebben eenmalige bonussen aan werknemers die zijn opgebouwd voor prestatie-indicatoren betrekking op uitgaven voor gewone activiteiten (clausules 5 en 7 van PBU 10/99). Registreer deze premies als volgt:

BETAAL 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) KREDIET 70

De premie is opgebouwd ten laste van kosten uit gewone bedrijfsuitoefening.

Niet-productiegebonden eenmalige bonussen (voor een jubileum, vakantie, enz.) in de boekhouding worden toegerekend aan andere kosten (artikel 11 PBU 10/99). Noteer ze als volgt:

DEBIT 91 subrekening "Overige kosten" KREDIET 70

De premie is ten laste van de overige kosten gebracht.

personenbelasting uit premies

Ongeacht welke de organisatie gebruikt, moet de personenbelasting worden ingehouden op het volledige bedrag van de premie (paragrafen 6 en 10, paragraaf 1, artikel 208 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Tegelijkertijd hangt in welke maand het bedrag aan eenmalige premies in de inkomstenbelasting moet worden meegerekend, af of de premie productie is of niet.

De berekening van de personenbelasting uit eenmalige productiebonussen is weer afhankelijk van de periode waarover ze worden opgebouwd.

Het zou kunnen:

maand;
kwartaal;
bij het plaatsvinden van een specifieke gebeurtenis (bijvoorbeeld een eenmalige bonus voor het succesvol afronden van een project). Eenmalige productiebonussen die worden betaald bij het plaatsvinden van een specifieke gebeurtenis, moeten worden opgenomen in de inkomstenbelastinggrondslag op het moment van betaling aan de werknemer (lid 1, clausule 1, artikel 223 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Verzekeringspremies uit eenmalige betalingen

Ongeacht het belastingstelsel dat door de organisatie wordt gebruikt, bereken de bijdragen voor verplichte (sociale, medische) pensioenverzekeringen voor het bedrag van eenmalige bonussen. En vergeet niet: deze regel geldt ongeacht of de bonus al dan niet in de arbeidsovereenkomst is voorzien.

Feit is dat verzekeringspremies onderworpen zijn aan betalingen die worden gedaan "in het kader van arbeidsverhoudingen en civielrechtelijke contracten". En elke bonus voor een werknemer, vanuit het oogpunt van ambtenaren, past in dit kader. En de rechters zijn het met hen eens.

Zoals vermeld in de resolutie van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 25 juni 2013 nr. 215/13, zijn eenmalige bonussen voor het nieuwe jaar gerelateerd aan arbeidsplichten en stimulerend. Dit betekent dat deze betalingen goed binnen het kader van arbeidsverhoudingen vallen. En dus moeten ze verzekeringspremies in rekening brengen.

Fiscale boekhouding van premies

Eenmalige premies verlagen de heffingsgrondslag bij gelijktijdige naleving van de volgende twee voorwaarden:

bonussen worden bepaald door de arbeidsovereenkomst (paragraaf 1 van artikel 255 en paragraaf 21 van artikel 270 van het belastingwetboek van de Russische Federatie);
bonussen werden betaald voor arbeidsindicatoren (clausule 2 van artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Een eenmalige bonus wordt geacht vastgelegd te zijn in de arbeidsovereenkomst als aan één van de twee voorwaarden is voldaan:

het bedrag en de voorwaarden voor het berekenen van de bonus zijn voorgeschreven in de arbeidsovereenkomst (paragraaf 5, deel 2, artikel 57 van de arbeidswet van de Russische Federatie);
de arbeidsovereenkomst bevat een link naar een lokaal document van de organisatie dat de procedure voor het berekenen en uitbetalen van bonussen regelt (bijvoorbeeld naar de Regeling bonussen).

Dit standpunt is ingenomen door het Ministerie van Financiën van Rusland in brieven van 26 februari 2010 nr. 03-03-06/1/92, gedateerd 5 februari 2008 nr. 03-03-06/1/81.

Situatie: is het mogelijk om bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening te houden met de kosten van het betalen van eenmalige gratificaties die geen verband houden met de uitoefening van zijn arbeidstaak door de werknemer (bijvoorbeeld voor een jubileum, vakantie)

Nee.

zijn niet gerelateerd aan de productieactiviteiten van de organisatie (niet gericht op het genereren van inkomsten), en voldoen daarom niet aan het criterium van economische haalbaarheid van kosten (clausule 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het ministerie van Financiën van Rusland d.d. 15 maart 2013 nr. 03-03-10 / 7999 , d.d. 22 februari 2011 nr. 03-03-06/4/12);
zijn geen aanmoedigingsbetalingen die verband houden met arbeidsindicatoren en de uitvoering van een arbeidsfunctie door de werknemer, daarom kunnen ze niet in aanmerking worden genomen als kosten als onderdeel van het loon (Artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie, brieven van het ministerie van Financiën van Rusland dd 24 april 2013 nr. 03-03-06 / 1 /14283, dd 12 december 2012 nr. 03-03-06/4/114).

Er zijn argumenten die organisaties in staat stellen om bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening te houden met de kosten van het betalen van eenmalige bonussen die geen verband houden met de uitoefening van zijn functie door de werknemer. Ze zijn als volgt.

Op hun beurt wordt bij de berekening van de inkomstenbelasting rekening gehouden met aanmoedigingspremies voorzien door arbeids- en (of) collectieve overeenkomsten (clausules 1, 2, artikel 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Daarom heeft de organisatie, onder alle bovenstaande voorwaarden, het recht om niet-productiebonussen (bijvoorbeeld opgebouwd op vakantie) als onderdeel van de arbeidskosten in aanmerking te nemen.

Het bedrag van de bonussen voor arbeidsindicatoren opnemen in de belastingadministratie als onderdeel van de arbeidskosten (clausule 2, artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Als een entiteit de transactiebasis gebruikt, hangt het tijdstip van opname van premiekosten af van het feit of het directe of indirecte kosten zijn.

Indirecte kosten worden erkend op het moment van opbouw (clausule 2, artikel 318, clausule 4, artikel 272 van het belastingwetboek van de Russische Federatie). Directe kosten worden in aanmerking genomen als de verkoop van producten, werken, diensten, waarvan de kosten in aanmerking worden genomen (paragraaf 2, clausule 2, artikel 318 van de belastingwet van de Russische Federatie). Organisaties die diensten verlenen, kunnen rekening houden met directe kosten op het moment van hun opbouw (paragraaf 3, clausule 2, artikel 318 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

In de regel zijn bonussen gerelateerd aan indirecte kosten (artikel 318, lid 3 van artikel 320 van de belastingwet van de Russische Federatie). Een uitzondering vormen bonussen die worden betaald aan werknemers die zich bezighouden met de productie van producten, het verrichten van werk of het verlenen van diensten (bijvoorbeeld bonussen aan productiemedewerkers). Het zijn directe kosten.

Voorbeeld

Alfa LLC past het algemene belastingstelsel toe (toerekeningsmethode). Bijdragen voor verplichte (sociale, medische) pensioenverzekeringen worden door de organisatie betaald volgens de algemene procedure.

De premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten worden berekend op 0,2 procent. De organisatie houdt met deze premies rekening bij de berekening van de inkomstenbelasting in de maand van opbouw.

Alfa LLC is een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd aangegaan met de manager A.S. Kondratieff voor de duur van een bepaald werk (project). De arbeidsovereenkomst loopt van 2 februari tot en met 31 maart 2015.

De arbeidsovereenkomst voorziet in de betaling van een eenmalige bonus voor het succesvol afronden van het project.

Het project is op tijd - 31 maart - succesvol afgerond. Kondratieff ontving een bonus van 50.000 roebel. Op dezelfde dag werd de bonus uitbetaald aan de werknemer.

Zo wordt de premie in maart in de inkomstenbelasting opgenomen.

Hij ontvangt geen standaard belastingaftrek.

De accountant heeft de opbouw en uitbetaling van bonussen als volgt weergegeven:

BETAAL 26 KREDIET 70

50.000 roebel. - een eenmalige gratificatie aan de werknemer opgebouwd bij het einde van de arbeidsovereenkomst;

DEBIT 26 KREDIET 69 subrekening "Verrekeningen met de PFR"

11.000 roebel. (50.000 roebel × 22%) - premies voor pensioenverzekeringen werden opgebouwd;

DEBIT 26 KREDIET 69 subrekening "Verrekeningen met de FSS op socialezekerheidsbijdragen"

1450 roebel. (50.000 roebel × 2,9%) - premies voor verplichte sociale verzekeringen zijn opgebouwd;

DEBIT 26 CREDIT 69 subrekening "Verrekeningen met FFOMS"

2550 wrijven. (50.000 roebel × 5,1%) - bijdragen voor verplichte ziektekostenverzekering aan de FFOMS werden opgebouwd;

DEBIT 26 KREDIET 69 subrekening "Verrekeningen met de FSS over bijdragen voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten"

100 wrijven. (50.000 roebel × 0,2%) - premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten zijn opgebouwd;

DEBIT 70 KREDIET 68 subrekening "Berekeningen voor de personenbelasting"

6500 roebel. (50.000 roebel × 13%) - personenbelasting ingehouden op het bedrag van de aan Kondratieff opgebouwde premie;

BETAAL 70 KREDIET 50

43 500 roebel. (50.000 - 6.500) - er werd een bonus betaald aan Kondratiev minus de personenbelasting.

De hoogte van de premie en de verzekeringspremies daaruit zijn opgenomen in de indirecte kosten. In maart boekte de accountant van Alfa het volgende als kosten:

het bedrag van de opgebouwde premie - 50.000 roebel;

het bedrag van de premies voor verplichte pensioenverzekeringen (sociale, medische) en premies voor verzekeringen tegen ongevallen en beroepsziekten - 15.100 roebel. (11.000 + 1450 + 2550 + 100).

Daarom ontstaan verrekenbare tijdelijke verschillen in de boekhouding (paragraaf 11 van PBU 18/02). Ze leiden tot de vorming van een uitgestelde belastingvordering (artikel 14 PBU 18/02).

Verantwoording premies onder bijzondere regimes

Organisaties die eenmalig belasting betalen over het verschil tussen hun inkomsten en uitgaven kunnen onder twee voorwaarden rekening houden met eenmalige toeslagen in de kosten:

bonussen worden bepaald door de arbeids (collectieve) overeenkomst (paragraaf 6, paragraaf 1 en paragraaf 2 van artikel 346.16, paragraaf 1 van artikel 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie);
er werden bonussen betaald voor prestatie-indicatoren (paragraaf 6, clausule 1 en clausule 2, artikel 346.16, clausule 2, artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Neem de bedragen op van eenmalige bonussen aan werknemers die zijn opgebouwd voor prestatie-indicatoren in uitgaven op het moment van hun betaling (clausule 2 van artikel 346.17 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Als een organisatie een enkele inkomstenbelasting betaalt, verminderen eenmalige bonussen de belastinggrondslag niet (clausule 1, artikel 346.14 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Situatie: is het mogelijk om bij de berekening van een enkelvoudige belasting bij de vereenvoudiging rekening te houden met de kosten van het betalen van eenmalige gratificaties die geen verband houden met de uitvoering van arbeidstaken van de werknemer (bijvoorbeeld voor een jubileum, vakantie). De organisatie betaalt eenmalig belasting over het verschil tussen inkomsten en uitgaven

Nee. Eenmalige bonussen die geen verband houden met de uitvoering van zijn arbeidstaken door de werknemer (ter gelegenheid van een verjaardag, gedenkwaardige datum, enz.) verminderen de enkele heffingsgrondslag niet.

Dergelijke onderscheidingen:

niet gerelateerd aan de productieactiviteiten van de organisatie (niet gericht op het genereren van inkomsten), en daarom niet voldoen aan het criterium van economische haalbaarheid van kosten (clausule 2 van artikel 346.16, clausule 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie) ;
zijn geen aanmoedigingsbetalingen die verband houden met arbeidsindicatoren, daarom kunnen ze niet in de uitgaven worden opgenomen als onderdeel van het loon (paragraaf 6, clausule 1 en clausule 2, artikel 346.16, clausule 2, artikel 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie) .

Deze aanpak wordt bevestigd door de regelgevende instanties.

Tegelijkertijd kan men, net als bij de berekening van de inkomstenbelasting, proberen dit standpunt voor de rechter aan te vechten.

Als de organisatie de opbouw betaalt en de uitbetaling van eenmalige gratificaties heeft dit geen enkele invloed op de berekening van de enkelvoudige belasting. Dit komt door het feit dat de UTII wordt berekend op basis van het toegerekende inkomen (clausules 1, 2 van artikel 346.29 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Algemeen systeem + UTII. Indien de bonus wordt toegekend aan een werknemer die gelijktijdig de werkzaamheden verricht van een aan een enkelvoudige belasting onderworpen organisatie en de werkzaamheden van een organisatie voor gemeenschappelijk systeem belasting, dan moet het bedrag van de premie worden uitgekeerd. Dit is te wijten aan het feit dat organisaties die het algemene belastingregime en UTII combineren, afzonderlijke inkomsten en uitgaven moeten bijhouden (clausule 9 van artikel 274, clausule 7 van artikel 346.26 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).

Bonussen die worden toegekend aan werknemers die in slechts één type activiteit van de organisatie werkzaam zijn, hoeven op hun beurt niet te worden uitgekeerd.

In overeenstemming met art. 135 van de Arbeidswet van de Russische Federatie, systemen van aanvullende betalingen en bonussen van stimulerende aard en bonussystemen worden vastgesteld door collectieve overeenkomsten, overeenkomsten, lokale regelgeving in overeenstemming met de arbeidswetgeving en andere regelgevende rechtshandelingen die normen bevatten arbeidsrecht.

Een bonus is een aanmoedigings- of aanmoedigingsvergoeding die bovenop het basissalaris van de werknemer wordt betaald voor bepaalde prestaties in arbeidsactiviteit in overeenstemming met de indicatoren (redenen) voor bonussen die zijn vastgelegd in de lokale voorschriften van de organisatie.

De beloning kan dus van twee soorten zijn:

1) een stimulerend karakter, waarin wordt voorzien door het loonsysteem;

2) het stimulerende karakter van werknemers buiten het loonsysteem.

Artikel 135 van de arbeidswet van de Russische Federatie voorziet in het recht van de werkgever om zelfstandig een bonussysteem vast te stellen in collectieve overeenkomsten, overeenkomsten, lokale regelgeving in overeenstemming met de vereisten van de wet.

Wat betreft het gebruik van aanmoedigings- en compensatiebetalingen in organisaties die worden gefinancierd uit de federale begroting, zijn er: Richtlijnen om de organisatie te verbeteren loon medewerkers van instellingen, organisaties en ondernemingen die op budgetfinanciering zitten, op basis van het gebruik van een uniform tariefschaal lonen, goedgekeurd door het decreet van het Ministerie van Arbeid van Rusland van 11 november 1992 nr. 32.

Deze Richtlijnen oriënteren de toepassing van extra betalingen, toeslagen en prikkels voor werknemers van organisaties in de publieke sector op de boekhouding individuele kwaliteiten werknemer, waardoor een hoge persoonlijke uitvoering van zijn werk wordt gegarandeerd. Tegelijkertijd moeten de soorten aanvullende betalingen en toelagen die samenhangen met verschillen in werkintensiteit en werkdruk van werknemers met dezelfde functietitel behouden blijven (bijvoorbeeld extra betaling voor klassenmanagement op school, administratie en boekhouding wanneer het niet tot het hoofdwerk behoort). Loonaanvullingen betaald voor schadelijke, moeilijke en gevaarlijke arbeidsomstandigheden moeten in alle gevallen behouden blijven.

Artikel 6.3 van genoemde Aanbevelingen geeft aan dat de invoering van bonussen voor hoge prestaties gepaard moet gaan met het vaststellen van indicatoren waarmee deze prestatie moet worden veranderd. Tot deze indicatoren behoren bijvoorbeeld de mate van toename van de genormaliseerde werkomvang, succesvolle uitvoering het moeilijkste werk (taken), van hoge kwaliteit van het uitgevoerde werk, de systematische vroege voltooiing van het werk met de manifestatie van een bepaald risico en initiatief.

Medewerkers van organisaties in de budgettaire sfeer kunnen bonussen voor vakbekwaamheid breed inzetten. Het is raadzaam om ze te betalen aan werknemers met hoge zakelijke kwaliteiten, die beschikken over geavanceerde technieken en werkmethoden, die: hoog niveau training en duurzaam hoge prestaties. Specifieke indicatoren van hoge professionele vaardigheden worden rechtstreeks in de instelling, organisatie en onderneming vastgesteld. Een van de meest typische indicatoren van de professionele vaardigheden van een medewerker van een budgettaire organisatie (vooral een kleine) kan het beheersen van de professionele vaardigheden van verschillende beroepen en specialiteiten zijn (bijvoorbeeld timmerman, schrijnwerker, elektricien, loodgieter).

In andere organisaties kan het bonussysteem worden vastgelegd in de cao. De specifieke procedure, indicatoren, voorwaarden, bedragen en andere elementen van bonussen moeten echter worden vastgelegd in de bepaling over bonussen of het relevante deel van de beloningsregeling, die lokale wetten zijn, of rechtstreeks in de arbeidsovereenkomst met de werknemer (die is alleen mogelijk in organisaties met een klein aantal medewerkers).

Het moet duidelijk zijn dat de werkgever, door een bonussysteem in een organisatie in te voeren, bepaalde verplichtingen op zich neemt om bonussen aan werknemers uit te betalen. Met andere woorden, op basis van de bonusbepaling ontstaat, wanneer de werknemer voldoet aan de indicatoren en voorwaarden voor bonussen, het recht om uitbetaling van bonussen te vorderen en heeft de werkgever de verplichting om de bonus uit te betalen.

Het in de organisatie ontwikkelde bonussysteem dient de volgende elementen te bevatten:

1) bonusindicatoren;

2) bonusvoorwaarden;

3) het bedrag van de premies;

4) kring van toe te kennen personen;

5) frequentie van bonussen;

6) de basis van de bonus.

AANDACHT! Bonussen, die deel uitmaken van het loonsysteem, moeten worden betaald voor bepaalde productie- of arbeidsindicatoren. Het bonussysteem impliceert de vaststelling van specifieke indicatoren (bijvoorbeeld voor een stijging van de omzet ten opzichte van het plan).

Bonusindicatoren worden ontwikkeld in overeenstemming met de specifieke kenmerken van de organisatie en de functies die werknemers innemen. De indicatoren waarvoor een accountant kan worden beloond verschillen dus van de bonusindicatoren voor een machinebediener.

De keuze van bonusindicatoren kan worden bepaald door de in de organisatie vastgestelde vorm van beloning. Dus voor werknemers met stukloon kunnen bonusindicatoren afhankelijk worden gemaakt van de kwaliteit van de geproduceerde producten (bijvoorbeeld de afwezigheid van defecten), en kwantitatieve indicatoren voor tijdwerkers (bijvoorbeeld het voldoen aan de productiesnelheid met 110%).

Zo moeten bonusindicatoren een productiekarakter hebben, haalbaar zijn voor elke individuele werknemer en meetbaar zijn.

Bonusvoorwaarden hebben een controlefunctie, werken als een bepaalde begrenzer en beïnvloeden zowel de hoogte van de bonus als het feit dat een bonus wel of niet wordt opgebouwd. Bonusvoorwaarden kunnen bijvoorbeeld zijn: naleving van arbeidsveiligheid, arbeidsdiscipline. Het niet naleven van deze voorwaarden kan een grond zijn om de werknemer de bonus te ontnemen.

De hoogte van de bonus kan worden vastgesteld in de vorm van een vast geldbedrag of in een bepaald deel van het salaris (geldtoeslag).

De arbeidswet van de Russische Federatie verbiedt niet om premies vast te stellen. De regeling bonussen kan bepalen dat bonussen maximumgrootte zijn niet beperkt.

De keuze van de bonusperiode wordt bepaald door de bijzonderheden van de organisatie van arbeid en productie. De frequentie van bonussen wordt bepaald door het hoofd van de organisatie. De meest voorkomende is de betaling van de premie op maandbasis tegelijk met: salaris. In sommige gevallen, wanneer de belangrijkste indicator van bonussen de resultaten zijn economische activiteit, bonussen kunnen per kwartaal, voor een half jaar, voor een jaar worden gemaakt.

Bonussen worden uitbetaald op basis van de volgorde van het hoofd van de organisatie. De bestelling wordt uitgegeven volgens de formulieren nr. T-11 (als de bonus aan één werknemer wordt betaald) of nr. T-11a (als de bonus aan meerdere werknemers wordt betaald).

De bestelling moet vermelden:

1) de achternaam, naam en patroniem van de personen die worden gegund, hun personeelsnummers, functies en de structurele eenheid waarin ze werken;

2) de reden voor de uitbetaling van de bonus (bijvoorbeeld in verband met de overmatige uitvoering van het productieplan, op basis van de resultaten van de activiteiten van de organisatie voor het jaar);

3) de basis voor het opbouwen van een bonus (bijvoorbeeld een memo van het hoofd van een structurele eenheid);

4) het bedrag van de premie.

Volgens art. 191 van de arbeidswet van de Russische Federatie, mag een werkgever werknemers aanmoedigen die hun arbeidstaken gewetensvol uitvoeren. Werknemers kunnen eenmalige bonussen krijgen:

♦ voor het verhogen van de arbeidsproductiviteit;

♦ jarenlang gewetensvol werk;

♦ voor het verbeteren van de productkwaliteit;

♦ voor innovatie in werk;

♦ voor prestaties in professionele competities;

♦ voor een onberispelijke uitvoering van arbeidstaken;

♦ ter gelegenheid van feestdagen;

♦ ter gelegenheid van het jubileum van een medewerker;

♦ voor andere prestaties op het werk, voorzien door de interne regels werkrooster, cao of regeling bonussen.

Dergelijke toeslagen zijn niet van toepassing op loonstelsels en worden op basis van de algehele beoordeling van het werk van deze werknemer als eenmalige prikkel uitbetaald. Tegelijkertijd laat de werkgever zich leiden door een subjectieve beoordeling en heeft hij geen verplichting jegens werknemers om bonussen uit te betalen. Dienovereenkomstig hebben werknemers geen aanspraak op de uitbetaling van bonussen.

Bij het uitkeren van eenmalige gratificaties wordt de toe te kennen kring van personen niet vooraf bepaald. Betalingen van eenmalige aanmoedigingsbonussen worden alleen gedaan door de beslissing van de werkgever, die het bedrag van de bonus voor elke specifieke werknemer aangeeft. Hierbij wordt rekening gehouden met:

♦ persoonlijke bijdrage van de medewerker aan de activiteiten van de organisatie;

♦ het resultaat van de werkzaamheden van de eenheid waarin de werknemer arbeidstaken verricht;

♦ het resultaat van de activiteiten van de organisatie.

Het is niet nodig om voor eenmalige bonussen een speciale bonusvoorziening te ontwikkelen.

In overeenstemming met art. 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, omvatten de arbeidskosten van de belastingbetaler die de belastinggrondslag voor inkomstenbelasting verlagen alle toerekeningen aan werknemers in contanten en (of) in natura, aanmoedigingspremies en toelagen, compenserende voorzieningen in verband met de manier van werken of arbeidsvoorwaarden, bonussen en eenmalige bonussen, kosten in verband met het onderhoud van deze werknemers, bepaald door de normen van de wetgeving van de Russische Federatie, arbeidsovereenkomsten (contracten) en (of) collectieve overeenkomsten.

In het bijzonder, in overeenstemming met paragraaf 2 van Art. 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, omvatten de arbeidskosten bonussen, inclusief bonussen voor productieresultaten, vergoedingen voor tarief tarieven en salarissen voor professionele vaardigheden, hoge prestaties op het werk en andere soortgelijke indicatoren.

AANDACHT! De voorwaarde voor bonussen aan werknemers moet terug te vinden zijn in de arbeidsovereenkomst en (of) de cao. Alleen in dit geval kan de hoogte van de bonussen in de loonkost worden verrekend.

In de arbeidsovereenkomst is het toegestaan (behalve voor de essentiële voorwaarden van de arbeidsovereenkomst) te verwijzen naar de normen van de cao, het interne arbeidsreglement van de organisatie, de bepalingen over bonussen en (of) andere lokale voorschriften zonder hun specifieke uitleg in de arbeidsovereenkomst. In dit geval wordt ervan uitgegaan dat de gespecificeerde lokale regelgeving van toepassing is op een bepaalde werknemer. Indien de arbeidsovereenkomst die met een bepaalde werknemer is gesloten, bepaalde toeslagen niet bevat die voorzien zijn in de bovengenoemde cao en (of) lokale regelgeving, of er niet naar wordt verwezen, kunnen dergelijke toeslagen dus niet worden aanvaard voor de inkomstenbelasting.

Er zij aan herinnerd dat art. 270 van het belastingwetboek van de Russische Federatie stelt sommige soorten uitgaven vast die geen verband houden met uitgaven voor belastingdoeleinden, ongeacht of dergelijke betalingen al dan niet in de arbeidsovereenkomst zijn vastgelegd. Dergelijke kosten omvatten met name kosten in de vorm van bonussen die aan werknemers worden betaald ten koste van: speciaal doel of doelinkomen.

Uit het artikel leer je:

1. Hoe documenteert u de opbouw van bonussen aan werknemers om problemen bij belasting- en arbeidsinspecties te voorkomen.

2. Met welke premies kan rekening worden gehouden bij belastinglasten onder OSNO en STS.

3. Welke wet- en regelgeving regelen de procedure voor het berekenen van bonussen en het opnemen ervan in belastinguitgaven.

Het salaris van werknemers bestaat in de regel uit verschillende onderdelen: betaling voor arbeid (voor de werkelijk gewerkte tijd, voor de hoeveelheid werkelijk uitgevoerd werk, enz.), compensatiebetalingen en aanmoedigingsbetalingen. Aanmoedigingspremies omvatten bonussen aan werknemers. De verdeling van het loon in een vast deel en een bonusdeel is in het belang van zowel de werkgever als de werknemer. De werkgever heeft de mogelijkheid om werknemers te stimuleren meer te bereiken hoge performantie en resultaten, en tegelijkertijd niet te veel te betalen als dergelijke indicatoren niet worden behaald. En voor werknemers is het bonusgedeelte van de lonen een reële kans om een hogere vergoeding voor hun werk te ontvangen. Daarom voorzien bijna alle organisaties en individuele ondernemers-werkgevers in de opbouw van bonussen aan werknemers, en bonussen vormen vaak het grootste deel van het loon. Gezien dit feit, de opbouw en uitbetaling van bonussen krijgt extra aandacht bij controles door de Belastingdienst en de Rijksdienst voor Arbeidsinspectie. Hoe u de opbouw van bonussen in overeenstemming brengt met arbeids- en belastingwetten en problemen tijdens inspecties voorkomt - lees verder.

Waar ben je in geïnteresseerd belastingkantoor in termen van bonussen aan werknemers: of loonkosten (inclusief de betaling van bonussen) rechtmatig worden geclassificeerd als uitgaven die de belastbare basis voor de vennootschapsbelasting verlagen of voor een eenmalige belasting die wordt betaald in verband met de toepassing van het vereenvoudigde belastingstelsel.

Wat van belang is voor de rijksarbeidsinspectie: worden de rechten van werknemers geschonden bij de berekening en uitbetaling van lonen (inclusief bonussen).

Alle bonussen aan werknemers zijn onderworpen aan verzekeringspremies in de PFR, FSS, MHIF (clausule 1, artikel 7 van de federale wet van 24 juli 2009 nr. 212-FZ), daarom zijn inspecteurs bij het controleren van de FSS en PFR meestal geïnteresseerd in het totale bedrag aan opgebouwde bonussen zonder gedetailleerde analyse.

Documentatie van onderscheidingen

Volgens de arbeidswet van de Russische Federatie is het vaststellen van bonussen voor werknemers het recht van de werkgever en niet zijn plicht. Dit betekent dat de werkgever het recht heeft om een beloningssysteem goed te keuren dat voorziet in een bonuscomponent (loonbonus, stukbonusbeloningssysteem, enz.) en dit te documenteren. Houd er rekening mee dat als de interne documenten van de werkgever een beloningssysteem vaststellen waarin bonussen zijn opgenomen, in dit geval de opbouw en uitbetaling van bonussen aan werknemers, volgens interne afspraken, de verantwoordelijkheid van de werkgever is. Het niet nakomen van deze verplichting kan leiden tot terechte klachten van werknemers en ernstige claims van de arbeidsinspectie. Hierbij is het van belang om de procedure en voorwaarden voor bonussen aan medewerkers goed vast te leggen.

In welke documenten is het noodzakelijk om de voorwaarden en procedure voor bonussen aan werknemers weer te geven:

1. Een arbeidsovereenkomst met een werknemer. De beloningsvoorwaarden, inclusief aanmoedigingsbetalingen, waaronder bonussen, zijn verplicht voor opname in een arbeidsovereenkomst (artikel 57 van de arbeidswet van de Russische Federatie). Tegelijkertijd moet uit de arbeidsovereenkomst duidelijk volgen onder welke voorwaarden en in welk bedrag de bonus aan de werknemer wordt uitgekeerd. Er zijn twee mogelijkheden om de voorwaarden van bonussen in een arbeidsovereenkomst vast te leggen: de voorwaarden en procedure voor bonussen volledig voorschrijven of een koppeling maken naar lokale regelgeving die deze informatie bevat. Het is raadzaam om de tweede optie te gebruiken, om in de arbeidsovereenkomst een link te geven naar lokale regelgeving, omdat bij het wijzigen van de voorwaarden voor het stimuleren van werknemers alleen de juiste wijzigingen in deze documenten hoeven te worden aangebracht, en niet aan elke arbeidscontract.

2. Regeling bezoldiging, bepalingen omtrent bonussen. In deze lokale regelgeving stelt de werkgever alle essentiële voorwaarden voor bonussen aan werknemers vast:

de mogelijkheid om bonussen op te bouwen aan werknemers (beloningssystemen);
soorten bonussen en hun frequentie (voor resultaten op basis van de resultaten van het werk voor de maand, het kwartaal, het jaar, enz., eenmalige bonussen voor vakanties, enz.)
een lijst van werknemers die recht hebben op bepaalde soorten bonussen (alle werknemers van de organisatie, individuele structurele afdelingen, individuele functies);
specifieke indicatoren en methodologie voor het berekenen van bonussen (bijvoorbeeld een bepaald percentage van het salaris voor de uitvoering van het verkoopplan; een vast bedrag en specifieke vakantiedagen, enz.);
voorwaarden waaronder de premie niet in rekening wordt gebracht. Dus als een werknemer een vaste toeslag heeft voor het gewetensvol vervullen van de arbeidstaak, dan kan de werknemer alleen van deze toeslag worden beroofd als er voldoende grond is (niet-nakoming of onbehoorlijke uitvoering van de bedongen taken) functieomschrijving; overtreding van interne arbeidsvoorschriften, veiligheidsmaatregelen; overtreding veroorzakend disciplinaire maatregelen en etc.);
en andere door de werkgever gestelde voorwaarden. Het belangrijkste is dat alle voorwaarden voor bonussen aan werknemers in totaal niet met elkaar in tegenspraak zijn en het mogelijk maken om ondubbelzinnig te bepalen welke van de werknemers, wanneer en in welk bedrag de werkgever verplicht is de bonus op te bouwen en uit te betalen.

3. Collectieve overeenkomst. Indien op initiatief van werkgever en werknemers een cao tussen hen wordt gesloten, dient daarin tevens informatie te worden vermeld over de procedure voor bonussen aan werknemers.

! Opmerking: naast het feit dat de werknemer een arbeidsovereenkomst ondertekent, dient de werkgever hem, tegen ondertekening, kennis te geven van de beloningsregeling, de bonusbepaling, de (eventuele) cao.

Opname van premies in belastinglasten OSNO en STS

Arbeidskosten voor belastingdoeleinden onder het vereenvoudigde belastingstelsel worden geaccepteerd op de manier die is voorgeschreven voor de berekening van de vennootschapsbelasting (clausule 6, clausule 1, clausule 2, artikel 346.16 van de belastingwet van de Russische Federatie). Daarom moet men zich bij het opnemen van arbeidskosten (inclusief de betaling van bonussen) in uitgaven die de belastbare basis voor inkomstenbelasting en vereenvoudigde belastingheffing verlagen, laten leiden door artikel 255 van de belastingwet van de Russische Federatie.

“De loonkosten van de belastingbetaler omvatten alle toelagen aan werknemers in contanten en (of) in natura, aanmoedigingstoelagen en toelagen, compenserende toelagen met betrekking tot de manier van werken of arbeidsomstandigheden, bonussen en eenmalige aanmoedigingstoelagen, uitgaven in verband met het onderhoud van deze werknemers, voorzien door de wet Russische Federatie, arbeidsovereenkomsten en (of) collectieve overeenkomsten ”(paragraaf 1 van artikel 255 van het belastingwetboek van de Russische Federatie). Volgens lid 2 van art. 255 van de Belastingwet van de Russische Federatie, omvatten de geaccepteerde arbeidskosten voor belastingdoeleinden "aansporingsopbouw, inclusief bonussen voor productieresultaten, vergoedingen voor tarieven en salarissen voor professionele vaardigheden, hoge prestaties op het gebied van arbeid en andere soortgelijke indicatoren." Daarnaast is door algemene regel, worden kosten in fiscale boekhouding erkend als redelijke en gedocumenteerde kosten gemaakt door de belastingbetaler (Artikel 262 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Dus, na alle vereisten van de belastingwet van de Russische Federatie te hebben gecombineerd, komen we tot de volgende conclusie. De kosten van bonussen voor werknemers verlagen de belastbare basis voor de inkomstenbelasting en voor een eenmalige belasting die wordt betaald in verband met de toepassing van het vereenvoudigde belastingstelsel, terwijl aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

1. De uitkering van bonussen moet worden geregeld in de arbeidsovereenkomst met de werknemer en (of) in de cao.

We hebben hierboven de procedure besproken om de bonusvoorwaarden in de arbeidsovereenkomst weer te geven: ofwel vastleggen in de arbeidsovereenkomst zelf, ofwel een verwijzing naar de lokale regelgeving van de werkgever. Niet alle werkgevers sluiten een cao met werknemers, maar als die er is, dan moet die ook voorzien in de mogelijkheid om bonussen uit te betalen en de procedure voor bonussen.

! Opmerking:één opdracht van het hoofd voor de betaling van bonussen is niet voldoende om bonussen op te nemen in de uitgaven. Bonussen voor werknemers moeten worden geregeld in de arbeidsovereenkomst met de werknemer en (of) in de cao. Anders heeft de belastingdienst alle reden om de "bonus"-uitgaven af te schaffen en extra inkomstenbelasting of belasting te heffen op grond van het vereenvoudigde belastingstelsel. Dit standpunt van de belastingdienst wordt bevestigd door talrijke rechterlijke uitspraken in hun voordeel.

2. Er is een directe relatie nodig tussen de opgebouwde bonussen en de "productieresultaten" van de werknemer, dat wil zeggen dat de premie economisch verantwoord moet zijn, gerelateerd aan het ontvangen van inkomsten door een organisatie of individuele ondernemer.

Op deze manier, Speciale aandacht het is noodzakelijk om aandacht te besteden aan de formulering volgens welke bonussen worden berekend. Bijvoorbeeld onderscheidingen voor een jubileum (nieuwjaar, vakantie, enz.), Evenals onderscheidingen voor hoge prestaties in de sport, voor actieve deelname aan het openbare leven van het bedrijf, enz. ze hebben niets te maken met de resultaten van de arbeidsactiviteit van de werknemer, daarom is hun acceptatie voor belastingboekhouding onwettig (Brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 04.24.2013 N 03-03-06 / 1 / 14283). Als er bonussen worden aangerekend, bijvoorbeeld voor specifieke arbeidsindicatoren (vervulling / oververvulling van het verkoopplan, productieplan, enz.), voor de uitvoering van voorstellen die economische voordelen hebben opgeleverd, dan kunnen ze ongetwijfeld in de belastinguitgaven worden verrekend . Bovendien, als het bedrag van de bonussen wordt bevestigd door berekeningen (bijvoorbeeld een percentage van het aantal contracten met nieuwe klanten, het bedrag van de ontvangen winst, enz.), hebben de inspecteurs geen kans om de kosten van dergelijke bonussen te betalen.

! Opmerking: vaak worden bonussen toegekend aan werknemers met ongeveer de volgende bewoording "Voor de tijdige en gewetensvolle uitvoering van hun taken." Als u bonussen in de belastinglasten wilt opnemen, kunt u deze bewoording beter niet gebruiken, omdat het tijdig en zorgvuldig uitvoeren van uw arbeidstaken de verantwoordelijkheid is van de werknemer en niet het voorwerp van extra prikkels. In dit geval zal de belastingdienst deze kosten waarschijnlijk schrappen. Daarom, als het onmogelijk is om specifieke arbeidsindicatoren te geven voor het berekenen van de bonus, is het beter om "Voor de resultaten van het werk op basis van de resultaten van de maand (kwartaal, jaar, enz.)" aan te geven. In dit geval zal het waarschijnlijk het recht verdedigen om dergelijke premies in belastinguitgaven op te nemen.

Nog een punt: de bron van de premies. Als winst is aangegeven als bron van premiebetaling of als berekeningsgrondslag, maar er wordt daadwerkelijk een verlies ontvangen, dan kunnen dergelijke premies niet in de belastinglasten worden meegenomen.

3. De opbouw van bonussen dient goed te worden geformaliseerd.

De basis voor het opbouwen van bonussen aan medewerkers is een bonusopdracht. Voor het opstellen van een order over bonussen kunt u gebruik maken van de uniforme formulieren: Order (order) op de promotie van een werknemer (Uniform formulier nr. T-11) en Order (order) op de aanmoediging van werknemers (Unified form No. T -11a), die zijn goedgekeurd door het decreet van de Staatsstatistiekencommissie van de Russische Federatie van 05.01.2004 nr. 1 "Over de goedkeuring van uniforme vormen van primaire boekhoudkundige documentatie voor de boekhouding van arbeid en de betaling ervan." Vanaf 1 januari 2013 is het echter niet nodig om uniforme formulieren toe te passen (clausule 4, artikel 9 van de federale wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ "On Accounting"). Daarom kan een bonusopdracht in een willekeurige vorm worden opgesteld, die is goedgekeurd door de organisatie.

De belangrijkste dingen waar je op moet letten bij het invullen van een bestelling voor bonussen:

het stimuleringsmotief moet overeenkomen met het soort bonus genoemd in de arbeidsovereenkomst, lokale regelgeving, collectieve overeenkomst (met verwijzing naar deze documenten);
uit de volgorde moet duidelijk zijn voor welke medewerkers de bonus wordt opgebouwd (bepaalde medewerkers met volledige naam);
het bedrag van de bonus voor elke werknemer moet worden aangegeven (het bedrag van de bonus moet overeenkomen met de berekende gegevens);
u moet de periode aangeven waarover de bonus moet worden uitbetaald.

4. Bonus voor het hoofd van de organisatie(die niet de enige oprichter is) het is beter om het niet in opdracht van het hoofd zelf uit te geven, maar door de beslissing van de oprichter (algemene vergadering van oprichters).

Dit komt door het feit dat de werkgever in relatie tot het hoofd van de organisatie de oprichters is. Dienovereenkomstig behoort het tot hun bevoegdheid om de voorwaarden voor de uitbetaling van de bonus en het bedrag ervan aan het hoofd vast te stellen.

Weerspiegeling van premies in de boekhouding

In de boekhouding wordt de opbouw van bonussen op dezelfde manier weergegeven als alle lonen op rekening 70 “Verrekeningen met personeel voor lonen” in overeenstemming met kostenrekeningen (20, 26, 25, 44). Aangezien bonussen aan werknemers onderworpen zijn aan de personenbelasting, gebeurt de uitbetaling van bonussen minus de ingehouden personenbelasting.

Als je het artikel nuttig en interessant vindt, deel het dan met je collega's op sociale netwerken!

Er zijn opmerkingen en vragen - schrijf, we zullen bespreken!

Wetgevende en regelgevende handelingen:

1. Arbeidswet RF

2. Belastingcode

3. Federale wet nr. 212-FZ van 24 juli 2009 "Over verzekeringspremies aan het pensioenfonds van de Russische Federatie, het socialeverzekeringsfonds van de Russische Federatie, het federale verplichte ziekteverzekeringsfonds"

4. Brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 24 april 2013 N 03-03-06/1/14283

U leert hoe u de officiële teksten van de documenten leest in de sectie

♦ Kop: , .

Instructie

Als uw bedrijf succesvol heeft gewerkt en u besluit een bonus uit te betalen aan alle werknemers op basis van de resultaten van de maand, het kwartaal, het halfjaar of het jaar, geef dan een opdracht uit. Bij het betalen van een bonus aan alle werknemers, moet de bestelling een uniform formulier nr. T-11a hebben, goedgekeurd door de State Statistics Committee van de Russische Federatie. Wanneer u een bonus aan één werknemer betaalt, geeft u een bestelling op met formulier nr. T-11.

Vul alsjeblieft je volledige naam in medewerkers, nummer van de structurele eenheid, functie, grondslag voor toekenning van een bonus, bedrag. Bij het uitgeven van een bestelling van een uniform formulier nr. T-11a, wanneer een bonus wordt toegekend aan meerdere werknemers tegelijk of aan één structurele eenheid, afdeling, kan de basis voor uitgifte worden aangegeven als een algemene.

Specificeer het bedrag op basis van de interne rechtshandelingen van de onderneming. Het kan worden uitgedrukt als een percentage van salaris of verdiensten, en kan ook een harde kasequivalent hebben en worden betaald aan alle werknemers in hetzelfde bedrag of in harde kasequivalent, afhankelijk van de functie.

De accountant van de afrekengroep is verantwoordelijk voor de opbouw van de bonus. Meestal wordt het uitgegeven aan het einde van de factureringsperiode, wat een kalendermaand, kwartaal, half jaar of jaar kan zijn, en de betalingen vallen samen met de uitgifte van het tweede deel van het salaris.

Bij het betalen van een bonus in een vast bedrag, voeg een bepaald bedrag toe aan het salaris van elke werknemer, trek 13% inkomstenbelasting af. Als de bonus in procenten wordt uitbetaald, maak dan voor elke werknemer een aparte berekening. Als een werknemer bijvoorbeeld 25.000 roebel ontvangt en wordt besloten om bonussen van 30% te geven, zal het bedrag 7.500 roebel zijn, maar er moet inkomstenbelasting van 13% van worden afgetrokken. De rest moet worden uitgekeerd als een geldelijke stimulans.

Elk type bonus, promotie of beloning wordt in een afzonderlijke bestelling uitgegeven. Als u maandelijks een bonus uitgeeft, en elk kwartaal een extra, op basis van de resultaten van zes maanden of een jaar, geeft u een aparte bestelling op.

Bonussen voor medewerkers van zowel de overheid als commerciële organisaties worden niet alleen belast indien zij het karakter hebben van materiële hulp wat betreft de wijze van betaling en registratie.

Instructie

Financiële bijstand is de uitkering door beheer van een bepaald geldbedrag ten gunste van een of meer werknemers in verband met een moeilijke financiële situatie, lage lonen of een scherpe behoefte aan contanten. Alle andere manieren om bonussen te betalen zijn onderworpen aan een enkele belasting die is vastgesteld door de belastingwet van de Russische Federatie. Toegegeven, zelfs hier heeft de wet bepaalde beperkingen vastgesteld - het premiebedrag mag niet hoger zijn dan 4.000 roebel, anders moet u nog steeds belasting betalen.

Naast bovengenoemde redenen kan materiële hulp voor een werknemer ook bedoeld zijn in verband met vakantie, ziekte van ouders, kinderen en andere naaste familieleden, vergoeding van morele schade in materiële zin. Het management kan de uitbetaling van een dergelijke bonus niet alleen aan één persoon toewijzen, maar aan de hele afdeling of alleen aan meerdere medewerkers.

keer bekeken

Opslaan in Odnoklassniki Opslaan in VKontakte