Báo cáo ngân hàng theo IFRS - yêu cầu mới. Báo cáo ngân hàng theo IFRS - yêu cầu mới Báo cáo tài chính theo IFRS trong năm

24.11.2020

“Báo cáo kế toán (tài chính) phải cung cấp đáng tin cậyý tưởng về tình hình tài chính của một đơn vị kinh tế tính đến ngày báo cáo, kết quả tài chính của các hoạt động và dòng tiền trong kỳ báo cáo, cần thiết để người sử dụng các báo cáo này đưa ra các quyết định kinh tế"

Nghệ thuật. 13.1 của Luật “Kế toán ở Liên bang Nga”

Hầu hết tất cả các bên tham gia thị trường lớn đều báo cáo năm 2015 theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS). Sự khác biệt đáng kể về kết quả tài chính theo phương pháp quốc gia và theo IFRS, mặc dù có sự hội tụ của hai phương pháp này, đã buộc Banki.ru phải nghiên cứu sâu hơn. chủ đề này. Đánh giá này xem xét kết quả của 20 tổ chức tín dụng lớn nhất của Nga.

Bảng dưới đây thể hiện kết quả tài chính của các ngân hàng (top 20 theo quy mô tài sản, theo xếp hạng tài chính của Banki.ru) theo RAS và IFRS.

Tên ngân hàng	Số giấy phép	Lãi/lỗ năm 2015 theo RAS (ngàn rúp)	Lãi/lỗ năm 2015 theo IFRS (ngàn rúp)
Sberbank của Nga

Gazprombank

FC Otkritie
ngân hàng Rosselkhoz
Ngân hàng Alfa

Ngân hàng Moscow
Ngân hàng UniCredit
Ngân hàng tín dụng Moscow
Promsvyazbank
Ngân hàng Raiffeisen



Ngân hàng "St. Petersburg"

Tiêu chuẩn Nga
ngân hàng Sovcombank

Không áp dụng - không có dữ liệu. Ngân hàng Rossiya nhận xét rằng họ không công bố báo cáo IFRS cho năm 2015 do các lệnh trừng phạt quốc tế có hiệu lực đối với ngân hàng này.

Như bạn có thể thấy, kết quả tài chính sử dụng hai phương pháp trong hầu hết các trường hợp khác nhau đáng kể và đôi khi hoàn toàn trái ngược nhau: ví dụ: một số ngân hàng thể hiện lợi nhuận theo RAS và đồng thời ghi nhận khoản lỗ theo IFRS, và ngược lại ngược lại.

Sự khác biệt này được giải thích bởi sự khác biệt đáng kể trong các nguyên tắc kế toán và báo cáo theo IFRS và theo phương pháp luận của Nga. Chúng ta hãy nhìn vào những cái chính.

Hình thức so với nội dung

Một trong những khác biệt cơ bản giữa IFRS và RAS là sự khác biệt trong việc xác định ưu tiên chính khi lập báo cáo tài chính. Khung khái niệm thiết lập yêu cầu chung: các giao dịch phải được ghi lại theo đúng nội dung của chúng chứ không chỉ dựa trên hình thức pháp lý.

Nguyên tắc này được thể hiện rõ ràng trong nhiều IFRS: theo chuẩn mực quốc tế, việc hình thức pháp lý thực tế này hay thực tế đó được mặc quần áo hoạt động kinh tế, - quan trọng hơn nhiều là nó đại diện cho cái gì từ quan điểm kinh tế.

Trong kế toán Nga, tình hình lại khác: sự nhấn mạnh luôn được đặt vào hình thức hơn là ý nghĩa kinh tế của giao dịch, ví dụ, điều này có thể dẫn đến sự phản ánh không đầy đủ các khoản nợ tiềm ẩn của doanh nghiệp và, như một dẫn đến việc đánh giá rủi ro và lợi ích không chính xác.

Phản ánh các giao dịch theo cách tiếp cận “Ưu tiên nội dung kinh tế hơn hình thức pháp lý” cho phép bạn đánh giá khách quan tình hình hoạt động để đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn và hiệu quả.

Giá trị hợp lý so với giá gốc

IFRS tuân thủ khái niệm giá trị hợp lý, mục đích chính là cung cấp thông tin về điều kiện tài chính và hiệu quả hoạt động của đơn vị dựa trên giá trị hợp lý. Cách tiếp cận này ước tính giá trị tài sản và nợ phải trả tại ngày báo cáo và cung cấp cái nhìn thực tế về giá trị doanh nghiệp - thông tin quan trọng đối với bất kỳ nhà đầu tư nào.

Khái niệm về giá trị hợp lý được tìm thấy trong RAS, nhưng không có khái niệm duy nhất cũng như quy trình áp dụng nó. Trên thực tế, phương pháp của Nga chỉ hoạt động với chi phí lịch sử.

Đánh giá chuyên môn vs tài liệu chính

Trong IFRS, yếu tố quyết định trong việc hình thành bút toán kế toán là ý kiến của chuyên gia. Trong RAS, phán đoán chuyên môn của ban quản lý được giảm thiểu ở mức tối thiểu và cơ sở ghi chép vào kế toán là tài liệu chính. Việc hầu hết các chuyên gia tài chính chỉ xem báo cáo của Nga là báo cáo thuế không thể nhưng có tác động tương ứng đến độ tin cậy của báo cáo sau này.

Chiết khấu so với thanh toán danh nghĩa

Khi kế toán theo IFRS, chiết khấu giá trị được sử dụng, nghĩa là số tiền được tính toán lại có tính đến giá trị thời gian của tiền. Điều này cho phép bạn tuân theo vectơ được đề cập ở trên - tạo báo cáo cho nhà đầu tư và chủ nợ.

RAS không bắt buộc các tổ chức phải phản ánh bất kỳ mục báo cáo nào trên cơ sở chiết khấu (ngoại trừ các khoản nợ ước tính dài hạn).

Do đó, trong IFRS, chiết khấu có thể được sử dụng khi hạch toán khoản thanh toán trả chậm cho tài sản, nhà xưởng và thiết bị, tài sản vô hình hoặc hàng tồn kho. Theo RAS, thu nhập/chi phí đó được tính dựa trên số tiền thanh toán danh nghĩa. Kết quả có thể là sự chênh lệch về giá trị tài sản giữa RAS và IFRS.

Trợ giúp cổ đông: Vốn chủ sở hữu so với lãi và lỗ

Theo IFRS, đóng góp vào vốn của chủ sở hữu/người tham gia được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, cũng như cổ tức được chia cho chủ sở hữu/người tham gia.

RAS không quy định một thủ tục riêng để hạch toán thu nhập và chi phí khi thực hiện giao dịch với chủ sở hữu, do đó, trên thực tế, việc góp vốn được phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Tài sản tồn tại lâu dài bị suy giảm so với giá trị sổ sách được định giá quá cao

Nguyên tắc IFRS chi phối sự suy giảm tài sản. Theo tiêu chuẩn quốc tế, “sự cạn kiệt” kinh tế từ một tài sản luôn lớn hơn giá trị sổ sách của nó: nếu không thì việc mua lại nó đơn giản là không thực tế.

Trong phương pháp RAS, điều khoản về việc tài sản vô hình có thể được kiểm tra mức độ suy giảm chỉ tồn tại dưới dạng khuyến nghị, tức là không bắt buộc. Không có quy định nào liên quan đến tài sản cố định, do đó giá trị sổ sách thường bị phóng đại.

Hợp nhất và đầu tư tài chính

IFRS mang lại cơ hội lập báo cáo hợp nhất - báo cáo thống nhất của tập đoàn (công ty mẹ và công ty con). Hợp nhất được thành lập để cung cấp thông tin không chỉ về những tài sản và nợ phải trả thuộc sở hữu hợp pháp của chính công ty mẹ mà còn về những tài sản mà công ty mẹ kiểm soát. Vì vậy, điều quan trọng là phải hiểu rằng báo cáo tài chính hợp nhất theo IFRS, ngoài tổ chức mẹ, còn bao gồm kết quả của các công ty con, điều này cũng góp phần làm xuất hiện sự khác biệt trong kết quả tài chính.

RAS không có khái niệm hợp nhất (khi lập báo cáo tài chính hợp nhất công ty Nga luôn dựa vào IFRS). Tất cả các khoản đầu tư của công ty vào vốn ủy quyền các tổ chức khác được phản ánh như một phần của khoản đầu tư tài chính. Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chúng được đo lường theo giá mua. Nếu cổ phiếu được giao dịch trên thị trường chứng khoán có tổ chức thì tại mỗi ngày báo cáo, chúng sẽ được phản ánh trong báo cáo theo giá trị thị trường.

Kết luận: cùng mục tiêu, kết quả khác nhau

Hiện nay, mục tiêu công bố của báo cáo theo IFRS và báo cáo theo tiêu chuẩn Nga là như nhau - nhằm cung cấp bức tranh đáng tin cậy về hoạt động của doanh nghiệp/tổ chức. Hơn nữa, IFRS hiện đang “phát triển” gần như theo phiên bản tiếng Nga, cụ thể là: nó cung cấp ngày càng nhiều chi tiết - số trang trong bộ sưu tập các tiêu chuẩn IFRS đã tăng hơn 10 lần trong mười năm qua.

Tuy nhiên, nhiều ngân hàng được khảo sát lại đưa ra một bức tranh hoàn toàn khác khi phân tích báo cáo của họ theo RAS và IFRS. Sự khác biệt là do cách tiếp cận trong nước nhấn mạnh vào việc tuân thủ các báo cáo tài chính với các quy định của đạo luật lập pháp, trong khi IFRS chú ý đến tính hữu ích của thông tin trong việc đưa ra các quyết định kinh tế cho nhiều người sử dụng. Đó là bản chất kinh tế của thông tin tài chính.

Hóa ra mục tiêu đã tuyên bố là như nhau nhưng kết quả lại khác nhau.

Từ lý thuyết đến thực hành

Lợi nhuận và thua lỗ giảm

Điều quan trọng cần chỉ ra riêng rằng nguyên nhân chính dẫn đến việc giảm lợi nhuận và thua lỗ của các ngân hàng Nga trong năm 2015 là do khả năng thanh toán và mức thu nhập thực tế của người đi vay giảm, dẫn đến nợ quá hạn tăng lên và do đó, sự cần thiết phải hình thành dự trữ cho những tổn thất có thể xảy ra. Như vậy, theo Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga, nợ quá hạn (bao gồm cả vay liên ngân hàng) tính đến ngày 1/1/2016 lên tới hơn 3 nghìn tỷ rúp, cao hơn 54% so với năm trước. Đồng thời, dự trữ cho các khoản lỗ có thể xảy ra vào cuối năm 2015 đã tăng hơn 1 nghìn tỷ rúp, lên tới 4,53 nghìn tỷ rúp tính đến ngày 1 tháng 1 năm 2016, làm xấu đi đáng kể các chỉ số lợi nhuận của các ngân hàng.

Một nguyên nhân khác không kém phần quan trọng là thu nhập lãi ròng giảm do chi phí huy động vốn và huy động nguồn lực cho các ngân hàng tăng đáng kể (do lãi suất chủ chốt của Ngân hàng Nga tăng mạnh vào tháng 12/2014). Theo mẫu ngân hàng thứ 102 tính đến ngày 1 tháng 1 năm 2016, thu nhập lãi ròng của ngành ngân hàng trong năm 2015 giảm khoảng 430 tỷ rúp (-17,1%), tương đương 2,09 nghìn tỷ rúp.

Chênh lệch về lượng dự trữ

Số tiền dự trữ tích lũy theo IFRS trong hầu hết các trường hợp hóa ra lại cao hơn số tiền dự trữ tích lũy theo RAS. Điểm mấu chốt quyết định sự khác biệt là theo IFRS, việc tính toán khoản dự phòng không tính đến tài sản thế chấp là tài sản thế chấp: điểm nhấn là việc đánh giá bản thân người đi vay (hoặc doanh nghiệp của người đó) và khả năng tạo ra dòng tiền. (Tài sản chỉ có thể được tính đến nếu nó có mức định giá đáng tin cậy và tính thanh khoản cao.) Theo tiêu chuẩn của Nga, nếu đáp ứng một số yêu cầu, việc cầm cố tài sản có thể làm giảm đáng kể lượng dự trữ thực sự được tạo ra. Vì vậy, thường có trường hợp lượng dự trữ được tính toán và dự trữ thực tế tạo ra khác nhau hoàn toàn do cách hạch toán tài sản, dẫn đến sai lệch ý nghĩa kinh tế thực.

Về vấn đề này, một số vấn đề nảy sinh trong thực tiễn của Nga: khó khăn trong việc đánh giá tài sản một cách chuyên nghiệp và tính công bằng của giá trị tài sản thế chấp, tính thanh khoản, chất lượng giám sát, v.v. các bộ phận ngân hàng riêng biệt để làm việc với các tài sản không cốt lõi đang cố gắng bán những khoản cam kết “có tính thanh khoản cao” tương tự và trả lại ít nhất một phần tiền cho ngân hàng.

Riêng biệt, chúng tôi lưu ý rằng theo IFRS, trong bảng cân đối kế toán của ngân hàng, số tiền cho vay khách hàng được điều chỉnh bằng lượng dự trữ được tạo ra cho các khoản lỗ có thể xảy ra và được phản ánh theo giá trị “ròng” hoặc “đã xóa” ở dòng “ Các khoản cho vay và các khoản phải thu”.

Dưới đây là bảng phản ánh lượng dự trữ được hình thành trong năm 2015 (các ngân hàng nằm trong top 20 về tài sản, theo xếp hạng tài chính của Banki.ru) theo RAS và IFRS.

Vị trí theo quy mô tài sản ròng	Tên ngân hàng	Số giấy phép	Khối lượng dự trữ hình thành trong kỳ báo cáo (RAS), (nghìn rúp)	Khối lượng dự trữ hình thành trong kỳ báo cáo (IFRS), (nghìn rúp)
	Sberbank của Nga

	Gazprombank

	FC Otkritie
	ngân hàng Rosselkhoz
	Ngân hàng Alfa
	Trung tâm thanh toán bù trừ quốc gia
	Ngân hàng Moscow
	Ngân hàng UniCredit
	Ngân hàng tín dụng Moscow
	Promsvyazbank
	Ngân hàng Raiffeisen



	Ngân hàng "St. Petersburg"
	Ngân hàng Khanty-Mansiysk Otkritie
	Tiêu chuẩn Nga
	ngân hàng Sovcombank

VTB (IFRS-lãi 1,7 tỷ rúp; RAS-lợi nhuận 49,1 tỷ rúp)

Xin nhắc bạn rằng theo RAS, VTB không cung cấp báo cáo tổng hợp mà chỉ cung cấp kết quả của ngân hàng mẹ. Chính việc hợp nhất báo cáo theo IFRS đã giải thích phần lớn sự khác biệt đáng kể trong kết quả tài chính. Tập đoàn VTB bao gồm khoảng 20 tổ chức hoạt động ở các phân khúc khác nhau của lĩnh vực tài chính, bao gồm cả bên ngoài nước Nga. Kết quả tài chính của các công ty con xác định sự khác biệt đáng kể trong các chỉ số. Cũng có sự khác biệt đáng kể về khối lượng dự trữ được hình thành cho những tổn thất có thể xảy ra: theo RAS, con số này là 54,9 tỷ rúp và theo IFRS - 167,5 tỷ rúp.

Ngân hàng Rosselkhoz (IFRS-lỗ 94,2 tỷ rúp, RAS-lỗ 75,2 tỷ rúp)

Lưu ý rằng thu nhập lãi và chi phí của Rosselkhozbank theo RAS năm 2015 cao hơn đáng kể so với IFRS. Thực tế này được giải thích là do trong báo cáo IFRS, thu nhập lãi và chi phí cho tất cả các công cụ nợ được phản ánh bằng phương pháp lãi suất thực tế (việc tính toán bao gồm tất cả các khoản hoa hồng và phí cũng như chi phí giao dịch, chiết khấu, v.v.) . Nếu ngân hàng có nghi ngờ về việc hoàn trả kịp thời các khoản vay đã phát hành và các công cụ nợ khác, chúng sẽ được xóa sổ vào số tiền có thể thu hồi được và sau đó được ghi nhận thu nhập lãi dựa trên lãi suất thực tế.

Đại diện Rosselkhozbank không đưa ra bình luận về vấn đề này.

Ngân hàng BM (trước đây là Ngân hàng Moscow) (IFRS-lợi nhuận 1,2 tỷ rúp, RAS-lỗ 63,7 tỷ rúp)

Một sự thật thú vị là theo IFRS, tập đoàn cho thấy thu nhập lãi ròng dương sau khi trừ đi các khoản dự trữ, nhưng theo RAS thì lại âm. Điều đáng chú ý là theo RAS, ngân hàng cho thấy ngoại tệ được định giá lại tích cực (khoảng 16,3 tỷ rúp), trong khi theo IFRS, tập đoàn đã chịu lỗ đáng kể ở mặt hàng này. Điều này được giải thích là do khi tính toán đánh giá lại tài sản ngoại tệ, cũng như các tiêu chuẩn RAS, ngân hàng đã sử dụng lãi suất ưu đãi do Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga quy định nhằm giảm thiểu rủi ro pháp lý phát sinh do sự biến động giá mạnh. biến động gia tăng của đồng Rúp trong giai đoạn cuối năm 2014 - đầu năm 2015. Xin lưu ý rằng từ ngày 1/4/2016, mức giá ưu đãi đã bị bãi bỏ.

Đại diện ngân hàng giải thích sự khác biệt trên như sau: “Sự khác biệt về kết quả tài chính là do cách tiếp cận đánh giá rủi ro: theo IFRS, việc đánh giá thận trọng hơn trong kỳ trước; (năm 2014). Ngoài ra, theo IFRS, các khoản dự trữ cần thiết cho các tài sản thuộc Khu liên bang Volga được tạo ra khi bắt đầu quá trình phục hồi tài chính của ngân hàng và theo RAS, chúng được tạo ra đồng đều theo lịch trình đã thỏa thuận.”

"Tiêu chuẩn Nga" (IFRS-lỗ 14,097 tỷ rúp, RAS-lợi nhuận 14,364 tỷ rúp)

Yếu tố chính góp phần tạo ra sự khác biệt lớn như vậy trong kết quả thu được là sự hỗ trợ tài chính do cổ đông cung cấp cho ngân hàng. Cơ quan báo chí của ngân hàng giải thích với chúng tôi rằng “hỗ trợ tài chính cho ngân hàng từ một cổ đông trong RAS được phản ánh qua phần “Lãi và lỗ”; trong IFRS nó được phản ánh trực tiếp vào vốn của ngân hàng”.

Số tiền đóng góp vào quỹ dự phòng cho những tổn thất cho vay có thể xảy ra cũng có tác động đáng kể đến kết quả tài chính của ngân hàng. Do đó, theo RAS, khối lượng dự trữ (24,623 tỷ rúp) hóa ra ít hơn đáng kể so với các khoản khấu trừ được tạo ra theo IFRS (48,559 tỷ rúp).

Cần lưu ý, để giảm chi phí hoạt động, ngân hàng đã cắt giảm nghiêm trọng số lượng nhân viên trong năm (từ 18.924 xuống 8.492 người), số lượng phòng ban (từ 312 xuống 161) và dừng triển khai các dự án đầu tư riêng lẻ. chuyển sang phát triển sản phẩm mới với hy vọng tăng lợi nhuận trong tương lai.

Ngân hàng Sovcombank (IFRS-lãi 19,295 tỷ rúp; RAS-lợi nhuận 10,240 tỷ rúp)

Trong trường hợp của Sovcombank, điều quan trọng trước hết cần lưu ý là các chỉ số IFRS là kết quả hợp nhất của tập đoàn Sovcombank, ngoài tổ chức tín dụng còn trình bày dữ liệu từ các công ty con, công ty liên kết và liên doanh, doanh nghiệp của Sovcombank. nhóm. Một phần đáng kể lợi nhuận của Sovcom trong năm 2015 đến từ các giao dịch chứng khoán - danh mục đầu tư của tập đoàn cho thấy sự tăng trưởng đáng kể trong năm. Khối lượng dự trữ tích lũy theo IFRS (9,021 tỷ rúp) ít hơn khoản dự trữ mà ngân hàng tích lũy theo RAS (13,463 tỷ rúp) và thu nhập lãi ròng của ngân hàng cao hơn một chút so với kết quả thu được theo RAS. Những yếu tố này cộng lại đã góp phần tạo nên sự chênh lệch về lợi nhuận nhận được.

Khi lập báo cáo năm 2008, các ngân hàng đã được hướng dẫn bởi Phương pháp luận
Khuyến nghị của Nga “Về thủ tục lập và trình bày tín dụng
tổ chức báo cáo tài chính" được nêu trong Thư của Ngân hàng Nga ngày
Ngày 16 tháng 2 năm 2009 Số 24-T, bao gồm các yêu cầu của IFRS kể từ
Ngày 1 tháng 1 năm 2008
Hàng năm Ngân hàng Nga chuẩn bị các Khuyến nghị về phương pháp luận mới, nhưng chúng
không chứa các giải thích về khả năng áp dụng sớm các tiêu chuẩn mới
và giải thích, cũng như những thay đổi được thực hiện đối với các tiêu chuẩn hiện có.

Vốn điều lệ của ngân hàng được thành lập dưới hình thức công ty
trách nhiệm hữu hạn
Vào tháng 2 năm 2008, IASB đã ban hành các sửa đổi
theo tiêu chuẩn cho phép các ngân hàng được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn
trách nhiệm được giao, thể hiện vốn trong báo cáo, tức là.
cải thiện hiệu suất tài chính và phân tích tỷ lệ. Những sửa đổi này
Không một ngân hàng nào nộp đơn sớm.
Có tính đến các yêu cầu của IFRIC 2 “Sự tham gia bình đẳng trong hợp tác xã
và các công cụ tài chính tương tự" (Cổ phần của thành viên trong các tổ chức hợp tác và
Công cụ tương tự), vốn cấp phép và vốn bổ sung, lũy kế chưa thực hiện
lợi nhuận từ phòng tắm và các hạng mục vốn khác của LLC được đăng ký bằng tiếng Nga-
pháp luật, trước đây thường được phân loại trong báo cáo theo
IFRS là công cụ nợ. Những ngân hàng như vậy không có mục “Vốn”
trong bảng cân đối kế toán mà chỉ có tiểu mục “Tài sản ròng thuộc về chủ sở hữu”
trong phần “Nợ dài hạn”.
Yêu cầu này được thiết lập bởi tài liệu quy định pháp lý về dữ liệu
các tổ chức. Vì vậy, theo Nghệ thuật. Điều 26 Luật “Về công ty trách nhiệm hữu hạn”
“1 người tham gia công ty có quyền rời khỏi công ty bất cứ lúc nào một cách độc lập
Simo từ sự đồng ý của những người tham gia khác hoặc xã hội. Công ty có nghĩa vụ phải trả
hiển thị người tham gia đã nộp đơn để rút chi phí thực tế
cổ phần của anh ta hoặc giao cho anh ta tài sản có cùng giá trị trong vòng sáu tháng
kể từ cuối năm tài chính nộp đơn xin rút lui
công ty, trừ khi điều lệ công ty quy định thời hạn ngắn hơn.
Theo yêu cầu của IAS 32 “Công cụ tài chính: trình bày
information" và KIMFO 2, các tổ chức này không có quyền cản trở
thanh toán nghĩa vụ nên không thể hiện trong báo cáo
vốn và phải ghi nhận trách nhiệm pháp lý đối với người tham gia bằng số tiền ròng
tài sản.

1 Luật Liên bang ngày 8 tháng 2 năm 1998 Số 14-FZ “Về công ty trách nhiệm hữu hạn”
sự thật."
Cách giải thích này không cho phép các ngân hàng Nga báo cáo
theo vốn IFRS, ngoại trừ các tập đoàn hợp nhất có công ty mẹ,
được thành lập dưới hình thức LLC, là cư dân của các quốc gia khác, theo luật
mà có lẽ không có tiêu chuẩn về khả năng thoát ra không bị cản trở.
Vào tháng 2 năm 2008, IASB đã công bố những thay đổi đối với IAS 1
Trình bày Báo cáo tài chính, IFRS 32 và các báo cáo tài chính liên quan
các công cụ có đặc điểm tương tự như cổ phiếu phổ thông và kế toán
được tính vào nợ phải trả tài chính. Những thay đổi này là bắt buộc
để sử dụng từ các kỳ báo cáo bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 năm 2009.
việc áp dụng sớm của họ cũng tương tự như bất kỳ việc áp dụng sớm nào của IFRS,
tức là với việc tiết lộ sự thật này và thông tin bổ sung trong ghi chú
tới báo cáo tài chính b
Trong Khuyến nghị về phương pháp luận “Về quy trình biên soạn và trình bày
báo cáo tài chính của tổ chức tín dụng” được quy định có hiệu lực trước ngày
Ngày 1 tháng 1 năm 2009, thủ tục phản ánh vốn LLC. Dữ liệu được trình bày trong bảng. 1.

Bảng 1

Nguyên tắc phản ánh vốn của ngân hàng được thành lập dưới hình thức công ty TNHH

Phản ánh trong báo cáo tài chính theo IFRS nghĩa vụ đối với các bên tham gia
kami của các LLC có liên quan về số lượng tài sản ròng không thể hoàn toàn
tiết lộ bản chất và bản chất của các công cụ tài chính này. Đóng góp pháp lý
vốn của công ty trách nhiệm hữu hạn vốn tương ứng
góp vốn của bất kỳ công ty nào khác, ngoại trừ các thủ tục đơn giản hóa
rời bỏ xã hội.
Những thay đổi do IASB thực hiện không ảnh hưởng đến việc tuân thủ tất cả các
các yêu cầu được thiết lập trong IFRS 32 cần thiết để phân loại dữ liệu
công cụ như công cụ vốn cổ phần, tức là một phần của vốn.
Các yêu cầu để người tham gia nhận được một phần tài sản ròng của họ được quy định tại khoản 16(a)
IFRS 32. Chúng bao gồm:

2 Thư của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga ngày 16 tháng 2 năm 2009 số 24-T “Ngày khuyến nghị về phương pháp“Theo thứ tự thành phần-
đăng ký và trình bày báo cáo tài chính của tổ chức tín dụng.” P. 52.

Quyền sở hữu một công cụ vốn mang lại cho người nắm giữ quyền nhận được
tỷ lệ chia sẻ tài sản ròng trong trường hợp thanh lý LLC;
- công cụ thuộc loại công cụ có giá trị thấp nhất
ưu tiên hơn các quyền đòi bồi thường khác liên quan đến tài sản, dựa trên cơ sở đã được thiết lập
mức độ ưu tiên được pháp luật quy định cho việc thực hiện các yêu cầu của chủ nợ,
trong khi đó nhu cầu của tất cả những người tham gia là như nhau và chỉ được xác định bởi phần của những người tham gia
biệt danh;
- các yêu cầu của các thành viên xã hội có tính chất giống nhau, không
không còn đặc điểm nào nữa (ngoại trừ việc một thành viên trong xã hội có quyền
rời khỏi xã hội bất cứ lúc nào, bất kể sự đồng ý của những người tham gia khác
hoặc một công ty được thanh toán cổ phần của mình), đáp ứng các tiêu chí
phân loại là nợ phải trả tài chính;
- dòng tiền dự kiến cho các công cụ đang được xem xét được xác định
chủ yếu là lãi hoặc lỗ, thay đổi giá trị ròng
tài sản hoặc những thay đổi về giá trị hợp lý của các tài sản đã được ghi nhận và chưa được ghi nhận.
tài sản ròng của công ty trong thời hạn của công cụ (không bao gồm
bất kỳ ảnh hưởng nào từ chính công cụ đó);
- công ty chưa phát hành bất kỳ công cụ nào khác có điều kiện tương tự như
điều khoản hợp lý của cổ phiếu trong các công ty có tác dụng hạn chế hoặc hạn chế đáng kể
sẽ thiết lập khoản bồi thường cố định cho thu nhập còn lại của người nắm giữ
công cụ.
Những tiêu chí này được đáp ứng đối với hầu hết các LLC của Nga, đặc biệt là
đối với các ngân hàng, vì Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga đặt ra các yêu cầu về số tiền ủy quyền
thủ đô. Về vấn đề này, chúng tôi tin rằng các ngân hàng nên sử dụng
sửa đổi IFRS 1 và IFRS 32 và phân loại tài sản ròng của công ty
là vốn chủ sở hữu chứ không phải là nợ phải trả trong các tài khoản năm 2009.

Trình bày báo cáo tài chính
Phiên bản mới của IAS 1 Trình bày Báo cáo Tài chính
chứa những sửa đổi lớn liên quan đến việc tách hoạt động với tài sản
nick và cổ đông từ những thay đổi khác về vốn chủ sở hữu. dữ liệu
những thay đổi nâng cao khả năng của người dùng để phân tích và so sánh
dữ liệu báo cáo tài chính.
Việc phát hành phiên bản mới của tiêu chuẩn gắn liền với việc thực hiện một dự án chung
IASB và Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính Hoa Kỳ (FASB) về chuyển đổi
Các thiên tài IFRS và GAAP của Hoa Kỳ. Những thay đổi được thực hiện nhằm mục đích mang lại
theo IFRS 1 và FAS 130 “Báo cáo thu nhập toàn diện”3.
Trong phiên bản mới của IFRS 1, tên của các biểu mẫu báo cáo đã được thay đổi: “kế toán viên
"bảng cân đối kế toán" đến "báo cáo tình hình tài chính"
chức vụ); trong phiên bản tiếng Anh - tên của báo cáo lưu chuyển tiền tệ
(báo cáo lưu chuyển tiền tệ đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ). Mặc dù thực tế là IFRS 1 sử dụng
Các thuật ngữ “thu nhập toàn diện khác”, “lãi hoặc lỗ” và “tổng
tổng thu nhập”, tổ chức tín dụng có quyền sử dụng các thuật ngữ khác

3 Báo cáo Thu nhập Toàn diện FAS 130 được thông qua vào tháng 6 năm 1997 và có hiệu lực cho các kỳ báo cáo
bắt đầu từ 15 tháng 12, 1997

Để chỉ ra tổng số tiền, với điều kiện là ý nghĩa của chúng được ghi trong tiêu chuẩn
Darte, không bị bóp méo.
Bảng so sánh các phiên bản IFRS 1 được trình bày trong bảng. 2.

Bảng 2

So sánh các phiên bản IFRS 1

Những thay đổi trong cách trình bày vốn là do những yêu cầu mới về
xác định các thành phần báo cáo tài chính dựa trên việc tổng hợp các thành phần tương tự
đặc điểm trong một báo cáo. Ngoài ra, một hình thức mới đã được giới thiệu - báo cáo
về tổng thu nhập. Thay đổi vốn của tổ chức tín dụng trong kỳ báo cáo
các kỳ liên quan đến giao dịch với chủ sở hữu phải được trình bày
như một phần của báo cáo về sự thay đổi vốn chủ sở hữu. Những thay đổi khác về vốn
thu nhập không liên quan đến chủ sở hữu được phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh toàn diện.
Khái niệm “thu nhập toàn diện” cũng tương tự như vậy.
Khái niệm GAAP của Hoa Kỳ và có nghĩa là sự thay đổi về khối lượng tài sản ròng của công ty trong
kỳ báo cáo là kết quả của các giao dịch hoặc sự kiện khác mà nguồn gốc của chúng
không phải là chủ sở hữu của nó. Tổng thu nhập toàn diện bao gồm tất cả các thành phần
các khoản “lãi hoặc lỗ” và “thu nhập toàn diện khác” không thể
được đưa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do thực tế là chúng không đáp ứng được
tiêu chí để ghi nhận nó trong lãi hoặc lỗ. Xét về thành phần
thu nhập toàn diện khác chúng ta đang nói về về các loại thu nhập và chi phí
trước đây được phản ánh trực tiếp vào vốn.
Thu nhập toàn diện khác bao gồm:
- Thay đổi số tiền dự phòng đánh giá lại tài sản cố định, ngoại trừ trường hợp
sự suy giảm được ghi nhận trong lãi/lỗ;
- lãi và lỗ tính toán trên các kế hoạch phúc lợi xác định
các khoản thanh toán được ghi nhận theo IAS 19 Thù lao
người lao động";
- lãi và lỗ phát sinh từ việc trình bày lại báo cáo tài chính -
của hoạt động nước ngoài IAS 21 “Tác động của những thay đổi về tiền tệ
khóa học";
- lãi và lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản tài chính,
được phân loại là sẵn sàng để bán (IAS 39)
“Công cụ tài chính: ghi nhận và đánh giá”);
- thay đổi giá trị của công cụ phòng ngừa rủi ro dòng tiền,
lãi hoặc lỗ của công cụ phòng ngừa rủi ro do tính hiệu quả của nó
phần tích cực (IFRS 39).

Dạng gần đúng báo cáo thu nhập toàn diện khác theo tùy chọn với hai
báo cáo được trình bày trong bảng. 3.

Bảng 3

Mẫu báo cáo thu nhập toàn diện khác trong năm,

Theo Phụ lục 4 Quy định của Ngân hàng Nga ngày 26 tháng 3
2007 Số 302-P “Về quy tắc ứng xử kế toán tại các tổ chức tín dụng
nằm trên lãnh thổ Liên bang Nga" báo cáo lãi lỗ bao gồm
các thành phần mà theo yêu cầu mới của IFRS 1 phải được phản ánh
trong báo cáo thu nhập toàn diện khác.
Phiên bản mới của tiêu chuẩn thay đổi các yêu cầu về công bố thông tin.
Chúng liên quan đến cả việc điều chỉnh việc phân loại lại và cách trình bày
dữ liệu so sánh được.
Điều chỉnh phân loại lại là những khoản đã được phân loại lại
được tính vào lãi hoặc lỗ của kỳ hiện tại đã được ghi nhận
được tính vào thu nhập toàn diện khác trong kỳ hiện tại hoặc kỳ trước.
Các thành phần của thu nhập toàn diện khác được bao gồm trong vốn chủ sở hữu là
khi thanh lý tài sản tài chính cần được đưa vào báo cáo các khoản mục khác
tổng thu nhập. Ví dụ, chuyển một khoản dự trữ từ vốn sang báo cáo của người khác
tổng thu nhập, được gọi là tái chế các thành phần của tổng thu nhập khác
thu nhập, trong ấn bản mới của IFRS 1 nhận được tên “phân loại lại”
điều chỉnh phân loại lại.
Đồng thời, các hoạt động đó không có nội dung mới;
yêu cầu tiết lộ của họ. Chúng phải được phản ánh cho từng thành phần
thu nhập toàn diện khác trong báo cáo thu nhập toàn diện hoặc trong thuyết minh.
Điều này cần thiết để người dùng hiểu rõ hơn về cấu trúc báo cáo
về lợi nhuận và thua lỗ và để tránh tính hai lần. Cách tiếp cận này cho phép
xem kết quả quản lý các nguồn lực được giao phó cho việc quản lý của tổ chức.
Một biểu mẫu gần đúng để trình bày các điều chỉnh phân loại lại có thể quy cho
liên quan đến các thành phần của thu nhập toàn diện khác được trình bày trong bảng. 4.

Bảng 4

Biểu mẫu tiết lộ mẫu để điều chỉnh việc phân loại lại
trong báo cáo thu nhập toàn diện cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12, nghìn rúp.

Ngoài ra, phiên bản mới còn có các yêu cầu về việc tiết lộ ảnh hưởng
thuế thu nhập tính trên từng thành phần của thu nhập toàn diện khác. Cái này
tác động có thể được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh toàn diện hoặc trong
yêu cầu trong hai phiên bản: mỗi thành phần được phép tiết lộ như sau
tính đến ảnh hưởng của thuế và trước khi nó được tính đến - với sự phản ánh của thuế chung
có hiệu lực trong một khoản tiền. Một hình thức công bố gần đúng được trình bày trong bảng. 5.

Bảng 5

Mẫu công bố tác động của thuế thu nhập
vào các thành phần của thu nhập toàn diện khác trong năm,
kết thúc vào ngày 31 tháng 12, nghìn rúp.

Để tuân thủ các yêu cầu của phiên bản mới của tiêu chuẩn, các ngân hàng chỉ cần
sẽ thực hiện các điều chỉnh đối với mô hình báo cáo và sơ đồ hoạt động của các tài khoản (về mặt
tài khoản được sử dụng trực tiếp để chuyển đến dòng báo cáo).
Do các tổ chức tín dụng đã nộp báo cáo từ nhiều năm nay,
họ nên đợi những sửa đổi mới của IFRS 1, hiện đang được thực hiện
IFRS hoạt động. Nếu những sửa đổi đó được thông qua trước cuối năm 2009 thì các ngân hàng
Cần áp dụng chúng trước thời hạn trong báo cáo năm 2009.

Báo cáo trong điều kiện thị trường không ổn định
Các ngân hàng phải đối mặt với những thách thức đặc biệt trong việc tiết lộ thông tin.
tình hình thị trường mạnh mẽ. Trong điều kiện như vậy, cần phải đảm bảo tài chính
báo cáo cho ở một mức độ lớn hơn nhiều thông tin.
Phần quan trọng nhất trong báo cáo của hầu hết các ngân hàng là tuyên bố về
cung cấp thông tin về tính bền vững của kết quả tài chính và
quy định. Những thông tin quan trọng về dòng tiền cần được công bố
và chiến lược tài chính, bao gồm thông tin về việc thực hiện liên tục
đánh giá cần thiết về sự sẵn có của các nguồn tài trợ.
Cần cung cấp thông tin chi tiết về các thử nghiệm được thực hiện trên
chủ đề về sự suy giảm và các tham chiếu đến các nguồn thông tin bên ngoài cũng như lời giải thích
hiểu tình hình thị trường hiện tại và những thay đổi đã xảy ra trong quá khứ
12 tháng và tác động của chúng đến hoạt động kinh doanh.
Ví dụ, số tiền dự phòng cho các khoản nợ khó đòi được dựa trên ước tính
quản lý các tài sản này tại ngày báo cáo sau khi phân tích dòng tiền
các khoản tiền có thể phát sinh do việc chuyển nhượng tài sản của con nợ
trừ đi chi phí mua và bán tài sản thế chấp. Thị trường ở Nga để giảm đau
Hầu hết các loại tài sản thế chấp, đặc biệt là tài sản thế chấp là bất động sản, đều có giá trị cao.
phải chịu hậu quả bất ổn của thị trường tài chính toàn cầu,
dẫn đến giảm mức độ thanh khoản của một số loại tài sản. Kết quả là
xác định giá bán thực tế sau khi chuyển nhượng tài sản của con nợ
có thể khác với giá trị dùng để tính dự phòng giảm giá
ý kiến.
Có thể đưa ra các ví dụ sau đây về việc công bố thông tin.
Giá trị hợp lý của các khoản đầu tư được niêm yết trên thị trường hoạt động được dựa trên
van theo giá cầu hiện tại (tài sản tài chính) hoặc giá cung
(nghĩa vụ tài chính). Trong trường hợp không có một thị trường tài chính năng động
Ngân hàng xác định giá trị hợp lý của các công cụ bằng phương pháp
đánh giá. Những kỹ thuật này bao gồm việc sử dụng thông tin từ các hoạt động gần đây
giao dịch được thực hiện trên điều kiện thị trường, phân tích tiền mặt chiết khấu
dòng chảy, mô hình định giá quyền chọn và các kỹ thuật định giá khác, được sử dụng rộng rãi
được những người tham gia thị trường sử dụng. Mô hình định giá phản ánh thị trường hiện tại
điều kiện tại ngày định giá có thể không phản ánh điều kiện thị trường
điều kiện trước hoặc sau ngày định giá. Tại ngày báo cáo, Ban Giám đốc đã phân tích
xem xét các mô hình được sử dụng để đảm bảo chúng hoạt động đúng cách
phản ánh tình hình thị trường hiện tại, bao gồm cả tính thanh khoản tương đối
thị trường và chênh lệch tín dụng hiện hành.
Do sự bất ổn của thị trường tài chính,
được thực hiện một cách thường xuyên, các giao dịch ngang hàng về tài chính
công cụ có sẵn để bán và do đó, theo quan điểm của ban quản lý
ngành, các công cụ tài chính không còn được coi là được niêm yết trên thị trường hoạt động
thị trường theo IFRS 39.
Ban quản lý không thể xác định một cách đáng tin cậy tác động đến tài chính
vị thế của ngân hàng càng làm giảm tính thanh khoản của thị trường tài chính
và sự bất ổn ngày càng tăng trên thị trường tiền tệ và chứng khoán. Nó tin rằng họ
tất cả các biện pháp cần thiết được thực hiện để hỗ trợ sự bền vững và tăng trưởng
kinh doanh trong điều kiện hiện nay.
Đặc biệt quan trọng là việc tiết lộ thông tin về chuyên môn
xét đoán và ước tính trong lĩnh vực kế toán.

Theo Luật Liên bang ngày 27 tháng 7 năm 2010 số 208-FZ “Về báo cáo tài chính hợp nhất”, kể từ năm 2012, những người sau đây phải lưu giữ hồ sơ hoạt động của mình theo IFRS:

công ty tín dụng;
tổ chức bảo hiểm;
pháp nhân có cổ phiếu, trái phiếu và các chứng khoán khác được giao dịch tại các cuộc đấu giá có tổ chức bằng cách đưa vào bảng báo giá;
các pháp nhân có tài liệu cấu thành quy định việc trình bày và công bố bắt buộc các báo cáo tài chính hợp nhất.

Năm 2014, danh sách này đã được bổ sung bởi các tổ chức chỉ phát hành trái phiếu được phép tham gia giao dịch có tổ chức thông qua việc đưa vào danh sách báo giá.

Từ tháng 1 năm 2015, các pháp nhân được yêu cầu lập và nộp báo cáo tài chính theo IFRS cũng sẽ là các công ty có chứng khoán được giao dịch trong giao dịch có tổ chức thông qua việc đưa vào danh sách báo giá và lập báo cáo tài chính hợp nhất theo US GAAP tiêu chuẩn. ).

Danh sách đầy đủ pháp nhân bắt buộc từ tháng 1 năm 2015 phải lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS:

Công ty quản lý quỹ đầu tư, quỹ tương hỗ và quỹ hưu trí ngoài nhà nước;
Các tổ chức tham gia hoạt động bù trừ và bảo hiểm;
Quỹ hưu trí ngoài nhà nước;
Nhà nước liên bang doanh nghiệp thống nhất(Doanh nghiệp thống nhất nhà nước liên bang), danh sách được phê duyệt bởi cơ quan điều hành cấp cao nhất của Liên bang Nga;
Các công ty cổ phần mở (OJSC), có chứng khoán thuộc sở hữu liên bang và danh sách được Chính phủ Nga phê duyệt.

Cần lưu ý rằng các công ty bảo hiểm y tế có hoạt động chỉ liên quan đến chăm sóc y tế bắt buộc đã bị loại khỏi danh sách các tổ chức bảo hiểm. bảo hiểm.

Đối với việc đưa các quỹ hưu trí ngoài nhà nước và công ty mẹ vào danh sách, hành động này theo luật của Liên bang Nga nhằm tăng cường kiểm soát hoạt động của họ và tăng cường mức độ bảo vệ các nhà đầu tư không đủ năng lực.

Quy tắc báo cáo theo IFRS

Báo cáo tài chính hợp nhất thường niên theo IFRS năm 2015 được trình lên cơ quan quản lý cao nhất (cổ đông, sáng lập viên, tổng giám đốc) hoặc chủ sở hữu tài sản của công ty. Ngoài ra, tất cả các tổ chức trong danh sách được Luật số 208-FZ phê duyệt (ngoại trừ FSUE và OJSC có cổ phần được công nhận là tài sản liên bang) phải nộp báo cáo hàng năm cho Ngân hàng Trung ương Nga.

Báo cáo IFRS được gửi tới Ngân hàng Trung ương Nga ở định dạng điện tử và phải có chữ ký điện tử đủ tiêu chuẩn nâng cao.

Báo cáo tài chính hợp nhất hàng năm theo IFRS phải được nộp trước cuộc họp chung của cơ quan quản lý cao nhất của tổ chức (cổ đông, nhà đầu tư, v.v.), nhưng không muộn hơn 120 ngày sau khi kết thúc kỳ dương lịch mà báo cáo này được đưa ra. chuẩn bị.

Công bố và công bố báo cáo tài chính theo IFRS 2015

Báo cáo IFRS năm 2015 phải được đăng tải trên các nguồn thông tin đại chúng và (hoặc) công bố trên các phương tiện truyền thông mà những người quan tâm đến việc sử dụng nó có thể tiếp cận. Ngoài ra, các hành động khác có thể được thực hiện liên quan đến báo cáo để đảm bảo rằng nội dung của báo cáo được tiết lộ cho tất cả các bên quan tâm. Việc công bố báo cáo tài chính hợp nhất phải được công bố chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày nộp báo cáo cho cơ quan quản lý cao nhất của công ty.

Tổ chức lập báo cáo tài chính theo IFRS

Hôm nay, tháng 12/2014, có vẻ như vẫn còn nhiều thời gian để lập báo cáo tài chính theo IFRS. Rốt cuộc, báo cáo đầu tiên của các tổ chức có nghĩa vụ chuyển sang tiêu chuẩn quốc tế từ tháng 1 năm 2015, theo đoạn 7 của Nghệ thuật. 4 Luật Liên bang số 208-FZ phải được đệ trình vào tháng 4 năm 2016. Nhưng ngày nay những người này phải xác định ai sẽ chịu trách nhiệm chuẩn bị báo cáo, mức độ chuyên nghiệp của chuyên gia này là gì và liệu thông tin sẵn có có đủ để lập báo cáo theo IFRS và công bố nội dung của nó hay không.

Khi chuyển sang IFRS, chuyên gia chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính cần quyết định trước:

Sử dụng khi chuẩn bị báo cáo đầu tiên sức mạnh riêng hoặc sức mạnh của nhà thầu liên quan?
Việc thành lập một bộ phận thường xuyên làm việc với IFRS có hợp lý hay nên chuyển sang hợp tác với các nhà thầu bên thứ ba khi cần thiết?
Các chỉ số báo cáo IFRS có thể ảnh hưởng đến hoạt động của công ty như thế nào? Bạn nên chú ý đến những chỉ số quan trọng nào? đặc biệt chú ý?
Những thông tin nào bắt buộc phải công bố?
Ai sẽ chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo IFRS?

Cần lưu ý rằng việc lựa chọn người chịu trách nhiệm lập báo cáo tài chính theo IFRS phụ thuộc vào tính chuyên nghiệp của nhân sự làm việc trong công ty và khối lượng công việc của họ. Nếu có các chuyên gia trong lĩnh vực IFRS trong đội ngũ nhân viên thì tất nhiên sẽ tốt hơn nếu có sự tham gia của họ.

Nhân viên của tổ chức hiểu rõ hơn nhiều về đặc thù và sắc thái hoạt động của tổ chức, bản chất của nội dung hợp đồng thương mại và cũng có nhiều thời gian hơn cho công việc chuyên môn. Tất nhiên, các chuyên gia tư vấn bên ngoài (kiểm toán viên) có nhiều thực hành và kinh nghiệm hơn, nhưng sự tham gia của họ vào các hoạt động của công ty sẽ rất hời hợt và các phương pháp được sử dụng sẽ mang tính công thức.

Thành lập bộ phận IFRS: đào tạo nhân sự vận hành
hoặc lựa chọn các chuyên gia làm sẵn?

Nhu cầu báo cáo theo chuẩn mực quốc tế buộc cơ quan quản lý của tổ chức phải thành lập các đơn vị chuyên trách. Tất nhiên, những bộ phận như vậy phải được lãnh đạo bởi các chuyên gia có trình độ cao và nhiều năm kinh nghiệm làm việc với IFRS. Còn với những nhân viên bình thường, họ có thể bị thu hút từ các phòng ban, bộ phận kế toán, tài chính khác.

Chúng ta hãy xem xét các đặc điểm chính trong việc sử dụng IFRS của các ngân hàng, cũng như các tiêu chuẩn IFRS được ưu tiên đối với bất kỳ giám đốc tài chính, kế toán hoặc chuyên gia tài chính nào làm việc trong ngân hàng và tổ chức tài chính.

Nếu bạn làm việc trong ngân hàng hoặc bất kỳ tổ chức tài chính nào khác, bạn sẽ nhận thức rõ rằng IFRS có một chút khác biệt. Chính xác hơn thì các tiêu chuẩn vẫn như cũ, chỉ là chúng được áp dụng hơi khác một chút.

Điều này được kết nối với cái gì?

Không giống như các công ty có hoạt động liên quan đến sản phẩm và dịch vụ, ngân hàng hoạt động chủ yếu bằng tiền.

Đối với các loại công ty khác, tiền về cơ bản chỉ là đầu mối liên lạc cho hoạt động của họ và hầu hết hàng hóa hoặc dịch vụ đều không liên quan đến tiền (hoạt động tài chính).

Nói cách khác, các giao dịch liên quan đến tiền, chẳng hạn như giao dịch tài khoản ngân hàng, là các giao dịch “phụ trợ” cho hoạt động kinh doanh chính.

Nhưng sản phẩm hoặc dịch vụ chính của bất kỳ ngân hàng hoặc tổ chức tài chính nào (chúng ta sẽ gọi chúng bằng từ chung là “ngân hàng”) là hoạt động với tiền dưới nhiều hình thức khác nhau:

Tiền tín dụng,
Gửi tiền
Tăng số tiền của bạn (và cũng thu hẹp số tiền của bạn)
Dịch vụ liên quan đến tiền
Khả năng sử dụng tiền (thẻ tín dụng, tài khoản ngân hàng, v.v.).

Kết quả là, báo cáo tài chính của các ngân hàng khác biệt đáng kể so với những gì bạn mong đợi thấy trong báo cáo của một công ty “thông thường”.

Hãy cùng điểm qua 3 chủ đề cấp bách nhất liên quan đến IFRS đối với các ngân hàng và tổ chức tài chính.

1. Công cụ tài chính (IFRS 9, IAS 32).

Nếu bạn làm việc trong ngân hàng, các tiêu chuẩn về công cụ tài chính là BẮT BUỘC đối với bạn. Suy cho cùng, tiền là một công cụ tài chính!

Tóm lại: IFRS 9 đã giới thiệu một chuẩn mực mới mô hình tổn thất tín dụng dự kiến (ECL) ghi nhận sự suy giảm tài sản tài chính. Và các ngân hàng bị ảnh hưởng nặng nề.

Tại sao?

Hầu hết các loại đơn vị khác có thể sử dụng phương pháp đơn giản hóa được IFRS 9 cho phép để xử lý suy giảm tài sản tài chính và chỉ tính toán dự phòng tổn thất trong phạm vi tổn thất tín dụng dự kiến trong suốt vòng đời của công cụ tài chính.

Tuy nhiên các ngân hàng không thể sử dụng cách tiếp cận đơn giản hóa đối với nhóm tài sản tài chính lớn nhất của họ - các khoản vay.

Các ngân hàng cần áp dụng ba bước chung mô hình nhận biết tổn thất.

Điều này có nghĩa là các ngân hàng phải:

Quyết định xem các tài sản tài chính riêng lẻ sẽ được giám sát chung (nhiều khoản vay tương tự với khối lượng thấp hơn) hay riêng lẻ (các khoản vay lớn).
Phân tích cẩn thận các tài sản tài chính và đánh giá mỗi tài sản tài chính đang ở giai đoạn nào trong 3 giai đoạn.
Căn cứ vào giai đoạn của tài sản tài chính, ngân hàng phải đánh giá cách tính số tiền dự phòng bằng:
1. Khoản lỗ tín dụng dự kiến trong 12 tháng; hoặc
2. Tổn thất tín dụng dự kiến trong suốt vòng đời của tài sản tài chính.
Để thực hiện tính toán trên, ngân hàng phải thu thập một lượng lớn dữ liệu để đánh giá:
1. Khả năng vỡ nợ trong vòng 12 tháng;
2. Xác suất vỡ nợ sau 12 tháng;
3. Tổn thất tín dụng trong trường hợp vỡ nợ.
Các ngân hàng có thể phải phân bổ các khoản vay của mình cho các danh mục khác nhau và theo dõi thông tin liên quan cho từng danh mục riêng biệt dựa trên những đặc điểm chung nhất định.

Tất cả những điều trên đều mang những nhiệm vụ quan trọng cho bộ phận CNTT, người quản lý khách hàng, nhà phân tích và thống kê ngân hàng cũng như nhiều chuyên gia khác tham gia vào quá trình cập nhật. hệ thống nội bộđể đảm bảo rằng tất cả thông tin được cung cấp kịp thời và có chất lượng chấp nhận được.

Đây không phải là một nhiệm vụ dễ dàng!

1.2. Phân loại và định giá các công cụ tài chính.

Tài sản tài chính chiếm phần lớn tài sản của ngân hàng.

Hiện tại, IFRS 9 phân loại tài sản tài chính dựa trên hai thử nghiệm:

Kiểm tra dòng tiền hợp đồng ( Kiểm tra SPPI) Và

Dựa trên việc đánh giá các thử nghiệm này, tài sản tài chính có thể được phân loại để đo lường theo:

Qua giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ (FVTPL); hoặc
Qua giá trị hợp lý thông qua thu nhập toàn diện khác (FVOCI). Trong trường hợp này, việc hạch toán thêm phụ thuộc vào loại tài sản.

Các ngân hàng và các tổ chức tài chính khác, chủ yếu là các công ty kinh doanh chứng khoán, quỹ đầu tư và các tổ chức tương tự, cần phân tích mô hình kinh doanh của riêng họ đối với danh mục tài sản tài chính riêng lẻ (chứng khoán kinh doanh, thu hồi nợ, v.v.) và sau đó quyết định có phân loại và đánh giá hay không.

Đối với 2 phép kiểm tra trên, cần nhấn mạnh rằng trước hết mỗi tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính phải được được ghi nhận theo giá trị hợp lý(đôi khi bao gồm cả chi phí giao dịch).

Ở đây bạn cũng cần tham khảo thêm tiêu chuẩn IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý. Chuẩn mực này đặt ra các nguyên tắc để xác định giá trị hợp lý và do đó rất quan trọng đối với báo cáo tài chính của bất kỳ ngân hàng nào.

1.3. Phân biệt giữa công cụ tài chính vốn và nợ.

Các ngân hàng thực hiện nhiều hoạt động khác nhau liên quan đến tiền và các công cụ tài chính - chúng tôi đã nói về vấn đề này.

Do tính đa dạng và phức tạp của các giao dịch, các ngân hàng cần phân loại chính xác công cụ tài chính ngân hàng là vốn chủ sở hữu hay nợ, hay thậm chí là hỗn hợp cả hai.

IAS 32 Công cụ tài chính: Phần trình bày cung cấp các quy tắc chính xác hơn về cách phân biệt chính xác giữa hai loại công cụ.

Tại sao vấn đề này lại quan trọng đối với các ngân hàng?

Do xác định sai quỹ vốn/quỹ nợ/ công cụ tài chính tổng hợp có thể dẫn đến việc báo cáo sai kết quả tài chính của ngân hàng, bao gồm nhiều chỉ số tài chính khác nhau đánh giá vốn và tình hình tài chính của ngân hàng.

2. Trình bày báo cáo tài chính (IAS 1, IAS 7, IFRS 7)

Các ngân hàng trình bày tình hình tài chính và kết quả hoạt động tài chính của mình rất khác so với các công ty khác. Chúng ta hãy xem xét 3 báo cáo tài chính chính.

2.1. Báo cáo tình hình tài chính của ngân hàng (IAS 1).

2.2. Báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác của ngân hàng (IAS 1).

Tương tự như báo cáo tình hình tài chính, IAS 1 không quy định định dạng chính xác của báo cáo tổng thu nhập toàn diện.

Công ty phải chọn hình thức phù hợp với hoạt động kinh doanh để trình bày kết quả tài chính của mình.

Không có gì ngạc nhiên khi báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác của ngân hàng thường bắt đầu bằng thu nhập lãi và chi phí lãi!

Thông thường, bạn sẽ thấy thông tin lãi suất được báo cáo ở đâu đó gần cuối báo cáo, trong các giao dịch tài chính và đôi khi không được báo cáo.

Tuy nhiên, thu nhập và chi phí lãi là những khoản quan trọng nhất đối với ngân hàng, vì đó là điều mà các ngân hàng thường làm - họ gửi tiền của bạn và trả lãi cho số tiền đó. (= chi phí lãi vay ngân hàng), và họ cho bạn vay tiền và tính lãi ( = thu nhập lãi ngân hàng).

Vì các ngân hàng thường tính một số phí cho việc phục vụ tài khoản ngân hàng của bạn nên sẽ có một mục hàng thu nhập từ phí trên báo cáo.

Để minh họa, đây là so sánh giữa báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thu nhập toàn diện khác của một công ty thông thường và một ngân hàng.

So sánh báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác của một ngân hàng và một công ty thông thường.

Công ty thường xuyên
Lợi nhuận và thua lỗ	Lợi nhuận và thua lỗ
Giá vốn hàng hóa và dịch vụ được bán Lợi nhuận gộp Thu nhập khác Chi phí kinh doanh Chi phí hành chính Các chi phí khác Lợi nhuận hoạt động Chi phí tài chính Phần lợi nhuận của các công ty liên kết	Thu nhập lãi Chi phí lãi vay Thu nhập lãi ròng Dự phòng rủi ro tín dụng đối với tài sản tài chính nợ Thu nhập lãi thuần sau khi dự phòng rủi ro tín dụng Thu nhập hoa hồng Chi phí hoa hồng Thu nhập hoa hồng ròng Thu nhập ròng từ giao dịch với công cụ tài chính Thu nhập ròng từ khoản đầu tư vào công ty liên kết Chi phí nhân sự Quản lý và các chi phí khác
Lợi nhuận trước thuế	Lợi nhuận trước thuế
Thuế thu nhập	Thuế thu nhập
Tổng lợi nhuận trong kỳ	Tổng lợi nhuận trong kỳ
Thu nhập toàn diện khác:	Thu nhập toàn diện khác:
Thu nhập từ đánh giá lại tài sản Thu nhập từ phòng ngừa rủi ro	Các khoản mục không được phân loại lại vào báo cáo lãi hoặc lỗ trong tương lai Thu nhập và chi phí thực tế cho các chương trình phúc lợi xác định Thu nhập từ đánh giá lại tài sản Thuế thu nhập là một phần của thu nhập toàn diện Các khoản mục được phân loại lại vào báo cáo lãi hoặc lỗ trong tương lai Thu nhập từ phòng ngừa rủi ro Trao đổi chênh lệch khi tính toán lại báo cáo của bộ phận nước ngoài Thu nhập toàn diện khác trong kỳ, trừ thuế
	Thu nhập toàn diện khác trong kỳ

2.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (dòng tiền).

Cách tiếp cận của các ngân hàng đối với tiền và do đó báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng có vẻ khác nhau.

Khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bạn thường nhóm các dòng tiền riêng lẻ thành 3 phần:

Hoạt động điều hành
Hoạt động đầu tư Và
Hoạt động tài chính.

2.4. Tiết lộ.

Ngoài những công bố của các công ty phi tài chính khác, các ngân hàng còn phải công bố một số công bố khác liên quan đến hoạt động của chính mình.

Tiết lộ quan trọng nhất:

1. Công bố vốn theo IAS 1:

Ở đây ngân hàng tiết lộ cách quản lý vốn, tập trung vào:

Thông tin mô tả về chiến lược quản lý tiền,
Một số dữ liệu số về quản lý tiền,
Có bất kỳ yêu cầu về vốn bên ngoài nào đối với ngân hàng và
Ngân hàng có đáp ứng được yêu cầu của tổ chức tín dụng không, nếu không thì hậu quả sẽ ra sao?

2. Công bố thông tin đầy đủ theo IFRS 7“Công cụ tài chính: công bố thông tin.”

Những tiết lộ này chủ yếu liên quan đến các công cụ tài chính và trong mọi trường hợp phải được các ngân hàng tính đến. Tập trung vào:

Ý nghĩa của các công cụ tài chính, bao gồm phân tích theo danh mục, giá trị hợp lý và cách xác định giá trị hợp lý, chính sách kế toán đối với các công cụ tài chính;
Rủi ro liên quan đến công cụ tài chính, và cũng bản chất và quy mô của chúng, bao gồm rủi ro tín dụng, rủi ro thị trường và rủi ro thanh khoản ;
Chuyển nhượng tài sản tài chính;
Và những câu hỏi khác.

3. Các đơn vị hợp nhất và có mục đích đặc biệt (IFRS 10, IFRS 12).

Ngân hàng thích sử dụng công ty mục đích đặc biệt(SPE, từ tiếng Anh “thực thể mục đích đặc biệt” hoặc SPV, từ tiếng Anh “phương tiện mục đích đặc biệt”).

Đây từng là một cách "tuyệt vời và sáng tạo" để che giấu một số tài sản không mong muốn hoặc nguy hiểm khỏi mắt công chúng, vì các phương tiện cho mục đích đặc biệt thường không được đưa vào tài khoản tổng hợp (vì vậy không ai để ý đến chúng).

Thậm chí ngày nay, nhiều ngân hàng vẫn sử dụng hàng trăm SPE cho nhiều mục đích khác nhau., chủ yếu để chứng khoán hóa các khoản phải thu, thực hiện một số giao dịch về thuế, tài trợ cho tài sản, v.v.

Ngân hàng cần đánh giá rất cẩn thận liệu nó có kiểm soát SPE hay không bằng cách sử dụng phương pháp tương tự như đối với bất kỳ thực thể được kiểm soát biểu quyết nào khác.

Kết quả là bạn có thể thấy nhiều công ty trong báo cáo tài chính hợp nhất của ngân hàng.

Các vấn đề khác về báo cáo ngân hàng.

Các lĩnh vực quan trọng khác mà các ngân hàng và tổ chức tài chính cần chú ý về cơ bản giống như đối với bất kỳ công ty nào khác, nhưng chúng có thể quan trọng và có ý nghĩa hơn:

Thuê- một số thỏa thuận không được gọi là "cho thuê" nhưng nội dung của chúng thường là cho thuê tài chính. Kết quả là một số hợp đồng có thể được chuyển từ ngoại bảng sang nội bảng.
[cm. Cũng Toàn văn IFRS 16 ]
Phúc lợi nhân viên- Ngân hàng thường đưa ra một số lợi ích cụ thể cho người lao động như:
- Tài khoản ngân hàng miễn phí hoặc các dịch vụ ngân hàng khác cho nhân viên.
- Đóng góp vào quỹ hưu trí.
- Các chương trình chăm sóc sức khỏe cho cả nhân viên phục vụ và người về hưu.
- Và nhiều người khác.

Do đó, các ngân hàng đang tích cực sử dụng tất cả các thủ thuật liên quan đến tiêu chuẩn Phúc lợi Nhân viên IAS 19.

Kế toán phòng ngừa rủi ro - Các ngân hàng thường sử dụng phòng ngừa rủi ro.

Tất nhiên, danh sách các chuẩn mực này không đầy đủ, tuy nhiên, các chuẩn mực được liệt kê có thể được coi là điểm khởi đầu cho chủ đề phức tạp về kế toán IFRS tại các ngân hàng.

lượt xem

Lưu VKontakte