Việc hình thành vốn dự trữ được phản ánh theo. Vốn dự trữ được hình thành từ đâu? Vốn dự trữ cho CTCP và LLC - sự khác biệt là gì?

Những công ty nào phải tạo vốn dự trữ? Nguồn vốn được phân bổ vào vốn dự trữ như thế nào? Quỹ vốn dự trữ có thể được sử dụng vào mục đích gì? Phản ánh việc tạo và sử dụng vốn dự phòng trong kế toán như thế nào?

Trước hết, hãy xem xét những pháp nhân nào được yêu cầu tạo quỹ dự trữ.

Lưu ý rằng các khái niệm về “vốn dự trữ” và “quỹ dự trữ” là giống nhau. Pháp luật kế toán sử dụng khái niệm “vốn dự trữ” và trong Luật Liên bang ngày 26 tháng 12 năm 1995 số 208-FZ “Về công ty cổ phần” (sau đây gọi là Luật số 208-FZ), ngày 8 tháng 2 , 1998 Số 14- Luật Liên bang “Về các công ty trách nhiệm hữu hạn”, ngày 14 tháng 11 năm 2002 Số 161-FZ “Về các doanh nghiệp đơn nhất nhà nước và thành phố”, ngày 8 tháng 5 năm 1996 Số 41-FZ “Về các hợp tác xã sản xuất”, thuật ngữ “quỹ dự trữ” được sử dụng.

Từ việc phân tích các luật trên, có thể thấy rằng chỉ các công ty cổ phần mới phải lập quỹ dự trữ. Đối với các pháp nhân khác, việc thành lập quỹ dự trữ là có thể thực hiện được nếu quyết định đó được ghi trong các văn bản cấu thành của họ.

Hình thành vốn dự trữ

Quỹ dự trữ được lập tại CTCP với số tiền do Điều lệ công ty quy định nhưng không thấp hơn 5% vốn phép của CTCP (khoản 1 Điều 35 Luật số 208-FZ).

Quỹ dự trữ của công ty cổ phần được hình thành thông qua việc đóng góp bắt buộc hàng năm cho đến khi đạt quy mô do Điều lệ công ty quy định. Đồng thời, mức đóng góp hàng năm vào quỹ do điều lệ công ty cổ phần quy định và không được thấp hơn 5% lợi nhuận ròng cho đến khi đạt được mức do điều lệ xác định (khoản 2, khoản 1). , điều 35 Luật số 208-FZ).

Nghĩa là, quỹ dự trữ được hình thành thông qua việc trích hàng năm từ lợi nhuận ròng của công ty cho đến khi quy mô của quỹ tương ứng với quy mô được quy định trong điều lệ. Sau khi đạt đến số tiền quỹ dự trữ đã thiết lập, việc khấu trừ có thể không được thực hiện.

VÍ DỤ số 1

Trong điều lệ của Công ty Cổ phần Buttercup, quy mô quỹ dự trữ được xác định là 5% vốn điều lệ của công ty. Số tiền đóng góp hàng năm vào quỹ dự trữ là 8% lợi nhuận ròng của công ty cho đến khi đạt được quy mô của quỹ theo quy định của điều lệ.

Giả sử rằng vào ngày họp hội đồng quản trị (ban kiểm soát), vốn ủy quyền của công ty cổ phần là 1 triệu rúp, vốn dự trữ là 20 nghìn rúp và lợi nhuận ròng năm 2016 là 500 nghìn rúp.

Số tiền đóng góp vào quỹ sẽ là: 8% x 500 nghìn rúp = 40 nghìn rúp.

Quy mô của quỹ dự trữ phải là: 5% x 1 triệu rúp = 50 nghìn rúp.

Hội đồng quản trị (quyết định được thể hiện trong biên bản) quyết định phân bổ 30 nghìn rúp để lập quỹ dự trữ. Do đó, quỹ dự trữ của Công ty Cổ phần Buttercup sẽ đạt quy mô do điều lệ Công ty quy định (20 nghìn rúp + 30 nghìn rúp = 50 nghìn rúp).

Giả sử đại hội cổ đông diễn ra vào ngày 28/5/2017. Việc đóng góp vào quỹ dự trữ được phản ánh trong sổ sách kế toán sớm nhất là vào năm sau (theo ví dụ năm 2017) - vào ngày có quyết định của đại hội đồng cổ đông của các cổ đông.

Việc hình thành vốn dự phòng từ lợi nhuận ròng của năm trước (2016) là sự kiện sau ngày báo cáo (khoản 3 và khoản 5 của Quy chế kế toán “Sự kiện sau ngày báo cáo” được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính). Liên bang Nga ngày 25 tháng 11 năm 1998 số 56n, sau đây gọi tắt là PBU 7/98).

Sự kiện này có thể được trình bày trong thuyết minh bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Các mục sau sẽ được tạo trong kế toán năm 2017 (khoản 10 của PBU 7/98):

Tài khoản phụ Dt 84 “Thu nhập giữ lại” Kt 82 “Vốn dự trữ” - 30.000 rúp - lợi nhuận ròng năm 2016 được sử dụng để lập quỹ dự phòng.

Ngoài lợi nhuận ròng, việc lập quỹ dự trữ có thể được thực hiện từ sự đóng góp của chính các cổ đông (cả bằng tiền mặt và hiện vật).

Trong trường hợp này, các mục kế toán sau sẽ được tạo ra:

Sử dụng vốn dự trữ

Việc sử dụng quỹ dự trữ có mục đích rõ ràng. Quỹ dự trữ của công ty nhằm mục đích bù đắp khoản lỗ cũng như hoàn trả trái phiếu và mua lại cổ phiếu của công ty trong trường hợp không có quỹ khác. Quỹ dự trữ không thể được sử dụng cho các mục đích khác. Việc sử dụng quỹ dự trữ và các quỹ khác của công ty cổ phần hoàn toàn thuộc thẩm quyền của Hội đồng quản trị (ban kiểm soát) công ty (khoản 12, khoản 1, Điều 65 Luật số 208-FZ).

Mục đích chính của quỹ dự phòng là bù đắp tổn thất của công ty.

VÍ DỤ số 2

Ngày 28/5/2017, Hội đồng quản trị Công ty Cổ phần Buttercup đã quyết định bù lỗ năm 2016 từ quỹ dự phòng.

Vào cuối năm 2016, khoản lỗ của công ty lên tới 200 nghìn rúp. Quy mô của quỹ dự trữ là 1 triệu rúp.

Ngoài ra, như trong trường hợp hình thành quỹ dự phòng, sự kiện này được phân loại là sự kiện sau ngày báo cáo. Điều này có nghĩa là việc sử dụng quỹ dự phòng được phản ánh vào kế toán năm tiếp theo (năm 2017).

Dt 82 “Vốn dự trữ” Tài khoản phụ Kt 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được xử lý)” - 200.000 rúp - tiền từ quỹ dự trữ được phân bổ để bù lỗ cho năm 2016.

Trong các kỳ tiếp theo, việc sử dụng quỹ dự phòng được khôi phục nếu giá trị của quỹ dự phòng nhỏ hơn số tiền ghi trong Điều lệ công ty.

Khi khoản dự trữ được khôi phục, một mục kế toán ngược được hình thành: tài khoản phụ Dt 84 “Thu nhập giữ lại” Kt 82 “Vốn dự trữ”.

Một trường hợp khác của việc giảm quỹ dự trữ là giảm quy mô vốn điều lệ. Nếu có nhu cầu như vậy, thủ tục đăng ký sẽ được thực hiện để giảm vốn ủy quyền, tức là. nhập thông tin vào Sổ đăng ký pháp nhân thống nhất của Nhà nước và điều lệ công ty.

Vì hai quỹ này được kết nối với nhau nên việc giảm số vốn ủy quyền sẽ kéo theo việc giảm quy mô của quỹ dự trữ.

Khi đăng ký thay đổi điều lệ kế toán, lập bút toán kế toán:

Dt 82 “Vốn dự trữ” Kt 84 tài khoản phụ “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được khắc phục)” - phản ánh sự sụt giảm của quỹ dự phòng.

“Báo cáo kiểm toán”, 2010, số 6

Các nghiệp vụ liên quan đến việc hình thành, hạch toán và phản ánh vốn dự trữ trong báo cáo tài chính được phân tích. Ví dụ về hồ sơ kế toán được cung cấp.

Theo khoản 69 của Quy định về báo cáo tài chính và kế toán tại Liên bang Nga, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 34n (sau đây gọi là Quy định N 34n), một quỹ dự trữ được thành lập. theo luật pháp của Liên bang Nga để bù lỗ, hoàn trả trái phiếu của tổ chức và mua lại cổ phần của chính tổ chức đó. Một tổ chức có thể tạo khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi để thanh toán với các tổ chức và công dân khác về sản phẩm, hàng hóa, công trình và dịch vụ, ghi nhận số tiền dự phòng vào kết quả tài chính của tổ chức. Nợ nghi ngờ là các khoản phải thu của tổ chức không được hoàn trả trong thời hạn được thỏa thuận xác định và không được bảo đảm bằng các bảo đảm thích hợp.

Dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích lập dựa trên kết quả kiểm kê các khoản phải thu của đơn vị. Số tiền dự phòng được xác định riêng cho từng khoản nợ khó đòi, tùy thuộc vào tình hình tài chính (khả năng thanh toán) của người mắc nợ và đánh giá khả năng hoàn trả toàn bộ hoặc một phần khoản nợ. Nếu đến cuối năm báo cáo tiếp theo năm lập dự phòng nợ khó đòi mà khoản dự phòng này không được sử dụng một phần nào thì số tiền chưa chi sẽ được bổ sung vào kết quả tài chính khi lập bảng cân đối kế toán cuối năm. năm báo cáo.

Để tính đều các chi phí sắp tới vào chi phí sản xuất hoặc phân phối của kỳ báo cáo, tổ chức có thể tạo khoản dự phòng, bao gồm:

• thanh toán kỳ nghỉ sắp tới cho nhân viên;
• thanh toán thù lao hàng năm cho thâm niên;
• trả thù lao theo kết quả công việc trong năm;
• sửa chữa tài sản cố định;
• chi phí sản xuất cho công tác chuẩn bị do tính chất thời vụ của sản xuất;
• chi phí sắp tới cho việc cải tạo đất và các biện pháp môi trường khác;
• chi phí sửa chữa sắp tới cho các hạng mục dự định cho thuê theo hợp đồng thuê;
• sửa chữa bảo hành và dịch vụ bảo hành;
• trang trải các chi phí dự kiến ​​khác.

Bảng cân đối kế toán cuối năm báo cáo phản ánh thành mục riêng số dư các khoản dự phòng chuyển sang năm sau được xác định theo chế độ kế toán.

Trong các công ty kinh doanh, trên thực tế, nguồn hình thành vốn dự trữ duy nhất là các khoản khấu trừ từ lợi nhuận ròng. Để hạch toán các giao dịch với vốn dự trữ, một tài khoản bảng cân đối kế toán đặc biệt 82 “Vốn dự trữ” được sử dụng. Việc hạch toán việc hình thành vốn dự trữ được thực hiện sau cuộc họp đại hội đồng cổ đông thường niên (người tham gia) và trên cơ sở quyết định của đại hội đồng cổ đông (người tham gia) và được ghi vào biên bản liên quan hoặc trích từ biên bản. Tuy nhiên, chỉ giao thức làm tài liệu chính để lập bút toán kế toán là không đủ, vì nó không chứa các chi tiết bắt buộc phải có trong tài liệu chính.

Theo khoản 2 của Nghệ thuật. 9 của Luật Liên bang ngày 21 tháng 11 năm 1996 N 129-FZ “Về kế toán”, chứng từ kế toán cơ bản được chấp nhận cho kế toán nếu chúng có các chi tiết bắt buộc sau:

• Tiêu đề của tài liệu;
• ngày chuẩn bị tài liệu;
• tên của tổ chức mà tài liệu được soạn thảo thay mặt;
• nội dung giao dịch kinh doanh;
• đo lường các giao dịch kinh doanh về mặt vật chất và tiền tệ;
• tên các chức danh của những người chịu trách nhiệm thực hiện giao dịch kinh doanh và tính đúng đắn của việc thực hiện giao dịch đó;
• chữ ký cá nhân của những người này.

Để đáp ứng yêu cầu cụ thể của Luật N 129-FZ, chứng chỉ kế toán được tạo dựa trên biên bản đại hội đồng cổ đông (người tham gia), là tài liệu chính cho hồ sơ kế toán:

Nợ 84, Có 82 - được trích lập vốn dự phòng từ lợi nhuận giữ lại của năm báo cáo.

Khi chuyển lợi nhuận về hình thành (tăng) quỹ dự trữ (vốn) thì không được hưởng lợi ích về thuế thu nhập. Vì những mục đích này, bạn chỉ có thể sử dụng lợi nhuận ròng còn lại của tổ chức sau khi nộp thuế thu nhập.

Sử dụng vốn dự trữ

Quỹ dự phòng được phân bổ cho:

• bảo hiểm tổn thất;
• mua lại cổ phiếu công ty khi không có nguồn vốn khác;
• hoàn trả trái phiếu của chính công ty cổ phần.

Việc sử dụng quỹ dự trữ thuộc thẩm quyền của Hội đồng quản trị (ban kiểm soát) công ty cổ phần (khoản 12, khoản 1, điều 65 Luật Liên bang ngày 26/12/1995 N 208-FZ “Về việc sử dụng quỹ dự phòng). -Công ty chứng khoán”). Trong công ty trách nhiệm hữu hạn, cơ quan xác định thủ tục sử dụng vốn dự trữ do điều lệ quy định.

Việc sử dụng vốn dự phòng để bù lỗ được phản ánh trên sổ kế toán như sau:

Nợ 82, Có 84.

Nếu số lỗ phát sinh lớn hơn số vốn dự trữ tích lũy thì phần vượt quá này phải được bù đắp từ các nguồn khác do cơ quan có thẩm quyền (hội đồng quản trị) xác định, ví dụ, từ lợi nhuận giữ lại từ những năm trước hoặc các khoản mục khác của vốn chủ sở hữu.

Cần lưu ý rằng quỹ dự trữ được tạo ra một cách bắt buộc và tự nguyện chỉ có thể được sử dụng để bù đắp các khoản lỗ từ hoạt động của toàn bộ tổ chức; Việc bảo hiểm từ các nguồn tổn thất này đối với các hoạt động hoặc giao dịch kinh doanh cá nhân không được pháp luật quy định.

Căn cứ vào khoản 8 của Nghệ thuật. 274 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, số tiền lỗ nhận được, được xác định theo quy định của Chương. 25 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, có thể được chuyển sang tương lai theo cách thức và theo các điều kiện quy định tại Nghệ thuật. 283 Mã số thuế của Liên bang Nga. Như vậy, theo đề nghị của người nộp thuế, lợi nhuận chịu thuế của các năm tiếp theo có thể được giảm bớt toàn bộ (hoặc một phần) số lỗ phát sinh trong năm báo cáo. Theo các khoản 8 - 11 của PBU 18/02, số lỗ được kết chuyển không được sử dụng để làm giảm căn cứ tính thuế thu nhập trong kỳ báo cáo nhưng theo quy định của pháp luật về thuế sẽ được chấp nhận cho mục đích tính thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo, được ghi nhận là chênh lệch tạm thời được khấu trừ, được phản ánh trong kế toán theo cách thức quy định tại khoản 13 của PBU 18/02.

Về vấn đề này, tổ chức phải chia toàn bộ số lỗ kế toán thành hai phần - được chấp nhận và không được chấp nhận trong tương lai vì mục đích tính thuế. Khoản lỗ kế toán có thể làm giảm lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ trong tương lai sẽ tạo thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại (DTA), và khoản lỗ không thể làm giảm lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ trong tương lai sẽ tạo thành nợ thuế thường xuyên (PLT).

ví dụ 1. Năm 2008, công ty lỗ 320.000 rúp. Hội đồng quản trị quyết định sử dụng toàn bộ số vốn dự trữ tích lũy (50.000 rúp) và một phần lợi nhuận giữ lại của những năm trước để bù lỗ. Khoản lỗ chịu thuế là 300.000 rúp, khoản lỗ là 20.000 rúp. sẽ không được chấp nhận cho mục đích thuế, vì nó được nhận liên quan đến chi phí vượt quá để trả lãi cho khoản vay (Điều 269 của Bộ luật thuế Liên bang Nga) và các chi phí không được chấp nhận do các tài liệu chính được thực hiện không chính xác (Khoản 1 của Điều 252 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Theo đoạn 14, 17 và 20 của PBU 18/02, các mục sau được thực hiện trong kế toán:

Nợ 68, tài khoản phụ "Thuế thu nhập", Tín dụng 99 - 76.800 rúp. (320.000 RUB x 24%) - thu nhập có điều kiện để tính thuế thu nhập được phản ánh;

Nợ 09, Tín dụng 68, tài khoản phụ "Thuế thu nhập" - 72.000 rúp. (300.000 RUB x 24%) - được phản ánh bởi ONA;

Nợ 99, Tín dụng 68, tài khoản phụ "Thuế thu nhập" - 4800 rúp. (20.000 RUB x 24%) - được phản ánh bởi PNO.

Trong ví dụ 1, thuế suất thuế thu nhập quy định tại khoản 1 Điều. 284 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, được sửa đổi, có hiệu lực vào năm 2008. Do đó, cả trong tờ khai thuế thu nhập và kế toán ghi có vào tài khoản 68, tài khoản phụ “Thuế thu nhập”, số thuế phải nộp cho ngân sách được phản ánh bằng số tiền 0 rúp. Thuế suất phải tương ứng với từng thời kỳ cụ thể.

Khi cải tổ bảng cân đối kế toán, ghi:

Nợ 99, Tín dụng 84 - 72.000 chà. (76.800 - 4800).

Sau đó, số dư trên tài khoản 84 sẽ là 248.000 rúp. (320.000 - 72.000 chà.).

Nợ 84, Tín dụng 99 - 12.000 chà. - phản ánh sự điều chỉnh đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Về vấn đề này, số dư trên tài khoản 84 sẽ là 260.000 rúp. (248.000 + 12.000).

Giao dịch bù lỗ được phản ánh như sau:

Nợ 82, Có 84, tài khoản phụ “Tổn thất chưa được khắc phục của năm báo cáo” - 50.000 rúp. - Phản ánh việc sử dụng quỹ vốn dự phòng để bù lỗ;

Nợ 84, tài khoản phụ “Thu nhập giữ lại của những năm trước”, Tín dụng 84, tài khoản phụ “Lỗ chưa được khắc phục của năm báo cáo” - 210.000 rúp. (260.000 - 50.000) - phản ánh việc sử dụng lợi nhuận giữ lại từ những năm trước để bù lỗ.

Người nộp thuế bị thiệt hại tính theo Ch. Điều 25 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, trong kỳ tính thuế trước hoặc trong các kỳ tính thuế trước, có quyền giảm cơ sở tính thuế của kỳ tính thuế hiện tại bằng toàn bộ số tiền lỗ mà họ nhận được hoặc một phần số tiền này. (chuyển khoản lỗ sang tương lai) trong 10 năm tiếp theo kỳ tính thuế mà khoản lỗ phát sinh. Chúng tôi muốn nhắc bạn rằng mọi hạn chế trong việc tính toán số tiền này hiện đã được dỡ bỏ.

Ví dụ 2. Hãy sử dụng dữ liệu ban đầu của ví dụ 1. Năm tới công ty kiếm được lợi nhuận 450.000 rúp. (lợi nhuận kế toán bằng lợi nhuận thuế).

Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán:

Nợ 99, Tín dụng 68, tài khoản phụ "Thuế thu nhập" - 90.000 rúp. (450.000 RUB x 20%) - phản ánh chi phí thuế thu nhập có điều kiện;

Nợ 68, tài khoản phụ "Thuế thu nhập", Tín dụng 99 - 60.000 rúp. (300.000 RUB x 20%) - ONA bị xóa sổ do lợi nhuận chịu thuế giảm tương ứng với khoản lỗ được chuyển.

Như vậy, số thuế phải nộp vào ngân sách theo số liệu kế toán thuế [(450.000 rúp - 300.000 rúp) x 20%] và theo số liệu kế toán (90.000 rúp - 60.000 rúp), sẽ là 30.000 rúp.

Để phản ánh hoạt động mua lại trái phiếu, ghi Nợ TK 82 và ghi Có TK 66 “Thanh toán các khoản vay và vay ngắn hạn” hoặc 67 “Thanh toán các khoản vay và vay dài hạn”. Theo chúng tôi, việc mua lại cổ phần của chính mình bằng vốn dự trữ nên được phản ánh ở bên Nợ tài khoản 82 và bên có Tài khoản 81 “Cổ phiếu (cổ phần) của chính mình”. Lưu ý rằng việc phát hành trái phiếu không gì khác hơn là việc tổ chức nhận các khoản vay (ví dụ, xem PBU 15/2008), và khoản nợ của tổ chức đối với các khoản vay nhận được đã được liệt kê là có trong tài khoản 66 hoặc 67. Do đó, mục ghi nợ cho tài khoản 82 không phát sinh ở đây và không thể sử dụng vốn dự trữ theo cách này để thanh toán trái phiếu. Hiện tại không có sự đồng thuận giữa các tác giả khác nhau về vấn đề này.

Lưu ý rằng để người sử dụng báo cáo tài chính đưa ra quyết định mua trái phiếu hoặc cổ phiếu của một công ty cụ thể, việc làm quen với thông tin về tính sẵn có và số vốn dự trữ của công ty đó là chưa đủ. Cũng cần phân tích thông tin về cơ cấu tài sản (tính thanh khoản) và nợ phải trả (sự hiện diện và động thái của các khoản phải trả, đặc biệt là các khoản quá hạn).

Việc hạch toán vốn dự trữ có thể được tổ chức theo hai cách:

• phi hệ thống, tức là không có thông tin nào được phản ánh trên tài khoản kế toán;
• Doanh thu nội bộ trong tài khoản 82, trong đó mở hai tài khoản phụ - “Vốn dự trữ được hình thành” và “Vốn dự trữ đã sử dụng” (tương tự như thủ tục ghi nhận việc sử dụng lợi nhuận ròng từ đầu tư vốn).

Phản ánh vốn dự trữ trên bảng cân đối kế toán

Trang 430 “Vốn dự trữ” trên bảng cân đối kế toán phản ánh mức vốn dự trữ của tổ chức được hình thành theo quy định của văn bản thành lập và pháp luật. Chỉ tiêu của dòng này phải được giải mã theo hai dòng sau: trang 431 “Các khoản dự trữ được hình thành theo quy định của pháp luật” và trang 432 “Các khoản dự trữ được hình thành theo văn bản cấu thành”. Chỉ báo ở trang 430 bằng tổng giá trị ở dòng 431 và 432.

Vốn dự trữ trên tài khoản 82 ở công ty trách nhiệm hữu hạn có thể bao gồm:

• quỹ dự phòng;
• các quỹ khác được tạo ra theo cách thức và số tiền quy định trong Điều lệ công ty (Điều 30 Luật Liên bang số 14-FZ ngày 08/02/1998 “Về các công ty trách nhiệm hữu hạn”) (được sửa đổi ngày 27/12/2009).

Vốn dự trữ trong công ty cổ phần có thể bao gồm:

• quỹ dự trữ (khoản 1, Điều 35 Luật số 208-FZ);
• quỹ đặc biệt để tập đoàn hóa người lao động (khoản 2 điều 35 Luật N 208-FZ, khoản 1 điều 7 Luật Liên bang ngày 19 tháng 7 năm 1998 N 115-FZ “Về đặc thù địa vị pháp lý của công ty cổ phần của người lao động (doanh nghiệp quốc gia)”);
• quỹ đặc biệt để trả cổ tức cho cổ phiếu ưu đãi (khoản 2 Điều 42 Luật số 208-FZ);
• các quỹ khác được thành lập theo Điều lệ công ty, ví dụ quỹ mua lại cổ phần của chính mình theo yêu cầu của cổ đông (Điều 75, 76 Luật số 208-FZ).

Vốn dự trữ trong doanh nghiệp đơn nhất có thể bao gồm:

• quỹ dự trữ (khoản 1 điều 16 của Luật Liên bang ngày 14 tháng 11 năm 2002 N 161-FZ “Về các doanh nghiệp đơn nhất nhà nước và thành phố”);
• các quỹ khác do điều lệ doanh nghiệp thống nhất quy định (khoản 2 Điều 16 Luật số 161-FZ).

Tổ chức có quyền tổ chức hạch toán riêng các quỹ đặc biệt của mình (để trả cổ tức cho cổ phiếu ưu đãi, để hợp nhất nhân viên, v.v.) trong tài khoản 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bù đắp)”. Nhưng bất kể số tiền này được hạch toán vào tài khoản nào, chúng đều được hiển thị ở trang 430 trong bảng cân đối kế toán.

Các quỹ dành cho mục đích đặc biệt để tài trợ cho các chi phí hiện tại có thể được hạch toán riêng trong tài khoản 82 hoặc tài khoản 84. Nhưng trong bảng cân đối kế toán, chúng được trình bày một phần. V “Nợ ngắn hạn” ở trang 660 “Nợ ngắn hạn khác”, không thuộc mục này. III “Vốn và dự trữ” (xem Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 26 tháng 7 năm 2005 N 07-05-04/15).

Việc phân phối lợi nhuận (bao gồm cả việc hình thành vốn dự trữ) dựa trên kết quả của năm được xếp vào loại sự kiện sau ngày báo cáo, cho biết các điều kiện kinh tế mà tổ chức tiến hành các hoạt động phát sinh sau ngày báo cáo. Đồng thời, trong kỳ báo cáo mà tổ chức phân phối lợi nhuận, không có bút toán nào được thực hiện trong kế toán kế toán (tổng hợp và phân tích). Và khi một sự kiện xảy ra sau ngày báo cáo trong kế toán của kỳ sau báo cáo, thì theo thứ tự chung, một mục nhập sẽ được thực hiện phản ánh sự kiện này (mục 3, 5, 10 của PBU 7/98 “Các sự kiện sau ngày báo cáo”) . Do đó, dữ liệu về tài khoản 82 trong năm báo cáo được hình thành có tính đến quyết định phân chia lợi nhuận nhận được trong năm báo cáo dựa trên kết quả của năm trước.

Ví dụ 3. Cần phản ánh trong kế toán của hợp tác xã tiêu dùng tín dụng công dân (CPCC) việc hình thành quỹ dự phòng từ đóng góp của các thành viên CCCC và lợi nhuận ròng của năm trước. Theo điều lệ của KPKG, khoản đóng góp của các thành viên KPKG với số tiền 30.000 rúp đã được phân bổ để thành lập quỹ dự trữ. và lợi nhuận ròng của năm ngoái là 50.000 rúp.

Từ quan điểm pháp lý dân sự, KKKG là một hiệp hội tự nguyện của các cá nhân dựa trên tư cách thành viên trên cơ sở lãnh thổ, nghề nghiệp và (hoặc) khác nhằm đáp ứng nhu cầu tài chính của các thành viên hợp tác xã tín dụng (cổ đông) trên cơ sở các đoạn văn 2, 3, phần 3 của Nghệ thuật. 1 của Luật Liên bang ngày 18 tháng 7 năm 2009 N 190-FZ “Về hợp tác tín dụng”. KPKG là tổ chức phi lợi nhuận (khoản 1, điều 3 Luật N 190-FZ; khoản 3, điều 50, khoản 1, điều 116 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).

Quỹ dự phòng của KPKG được hình thành từ một phần thu nhập của KPKG, bao gồm cả khoản đóng góp của các thành viên KPKG (cổ đông) và dùng để bù đắp các khoản lỗ và chi phí phát sinh bất ngờ của KPKG (Khoản 16, Phần 3, Điều 1 của Luật này). Luật số 190-FZ). Số tiền của quỹ dự trữ phải ít nhất là 5% (ít nhất là 2% đối với KPKG, thời gian hoạt động của quỹ này dưới hai năm kể từ ngày thành lập) số tiền mà KPKG huy động được từ thành viên KPKG (cổ đông) và được phản ánh trong báo cáo tài chính (kế toán) cuối kỳ báo cáo trước đó (khoản 1, phần 4, Điều 6 Luật số 190-FZ).

Đóng góp của thành viên KPKG (cổ đông) - quỹ do điều lệ KPKG quy định, do thành viên KPKG (cổ đông) đóng góp để thực hiện các hoạt động và trang trải chi phí của KPKG cũng như cho các mục đích khác theo cách thức được xác định bởi điều lệ của KPKG (Khoản 6, Phần 3, Điều 1 của Luật N 190-FZ).

Tổ chức phi lợi nhuận thực hiện hạch toán kế toán và lập báo cáo tài chính theo đúng quy định của pháp luật (khoản 1 Điều 4, khoản 1 Điều 13 Luật số 129-FZ).

Việc hình thành quỹ dự trữ được phản ánh bằng một mục ghi có của tài khoản 82. Hơn nữa, nếu quỹ được hình thành từ một phần đóng góp của các thành viên KPKG, thì tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu” sẽ bị ghi nợ. Khi một phần lợi nhuận ròng được dùng để lập quỹ dự phòng thì tài khoản 82 tương ứng với số Nợ của tài khoản 84.

Các khoản đóng góp mà KPKG nhận được từ các thành viên của KPKG (cổ đông) được phân loại là khoản thu có mục tiêu và không được ghi nhận là thu nhập của KPKG vì mục đích thuế lợi tức (khoản 1, khoản 2, Điều 251 Bộ luật Thuế Liên bang Nga) . Việc chuyển các khoản đóng góp nhận được và một phần lợi nhuận ròng vào việc lập quỹ dự trữ của KPKG không dẫn đến bất kỳ hậu quả về thuế nào.

Các mục sau đây được thực hiện trong kế toán (đối với dữ liệu nguồn, xem các điều kiện của ví dụ 2).

Khi điền vào cột 3 và 4 trang 430 Bảng cân đối kế toán, số liệu số dư bên có tài khoản 82 và 84 (về quỹ đặc biệt, trừ nguồn tài trợ chi thường xuyên) đầu năm báo cáo và tương ứng, thời điểm cuối kỳ báo cáo được sử dụng (khoản 69 của Quy định số 34n).

V.V.

Phó giáo sư tại Học viện Ngân sách

và Kho bạc của Bộ Tài chính Nga,

Vốn dự trữ bao gồm các khoản dự trữ được hình thành theo quy định của pháp luật và các văn bản cấu thành (khoản 69 của Quy chế kế toán và báo cáo, khoản 20 của PBU 4/99).

Mục đích sử dụng quỹ dự phòng

Các khoản dự trữ do một tổ chức tạo ra theo các tài liệu cấu thành cho các mục đích nhất định (ví dụ, trong các công ty cổ phần, quỹ trả cổ tức cho cổ phiếu ưu đãi) được sử dụng cho các mục đích này.

Tùy thuộc vào hình thức tổ chức và pháp lý của tổ chức, quỹ dự trữ có thể được sử dụng cho các mục đích được pháp luật quy định cụ thể hoặc cho bất kỳ mục đích nào được quy định trong các văn bản thành lập (điều lệ) của tổ chức.

Đối với các mục đích được pháp luật quy định chặt chẽ, quỹ dự trữ chủ yếu được sử dụng bởi các tổ chức được pháp luật yêu cầu phải thành lập. Chúng bao gồm, đặc biệt:

• công ty cổ phần - quỹ dự trữ chỉ dùng để bù lỗ, mua lại cổ phần, mua lại trái phiếu của chính mình (khoản 3, khoản 1, Điều 35 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ);

• doanh nghiệp đơn nhất - quỹ dự trữ chỉ dùng để bù lỗ (khoản 1 Điều 16 Luật ngày 14 tháng 11 năm 2002 số 161-FZ);

• một số hợp tác xã - quỹ dự trữ của họ có thể được sử dụng để bù đắp các khoản lỗ và (hoặc) các chi phí bất khả kháng (khoản 6, 7, Điều 36 Luật ngày 8 tháng 12 năm 1995 số 193-FZ, khoản 16, phần 3, điều 1, phần 3 Điều 26 Luật ngày 18 tháng 7 năm 2009 số 190-FZ, Phần 1 Điều 53 Luật ngày 30 tháng 12 năm 2004 số 215-FZ).

Theo quy định, các tổ chức tự nguyện thành lập quỹ dự trữ có thể sử dụng quỹ dự trữ cho bất kỳ mục đích nào được quy định trong các văn bản thành phần (điều lệ). Ví dụ, điều này áp dụng cho các LLC và hiệp hội chủ nhà (khoản 1, điều 30 Luật ngày 8 tháng 2 năm 1998 số 14-FZ và tiểu mục 5, phần 2, điều 145, phần 3, điều 151 Bộ luật Nhà ở). của Liên bang Nga).

Để biết thêm thông tin về mục đích sử dụng quỹ dự trữ dưới các hình thức tổ chức và pháp lý khác nhau, xem bàn.

Chú ý: vốn dự trữ không thể được sử dụng trực tiếp để thanh toán bằng tiền mặt. Kể từ khi nó được hình thành, theo quy định, tiền không được bảo lưu. Việc sử dụng vốn dự trữ chỉ cho phép bạn giảm số tiền lỗ (tăng số tiền lãi) của tổ chức, được phản ánh trong báo cáo tài chính của tổ chức.

Tình huống: Công ty cổ phần có được dùng một phần quỹ dự trữ để trả cổ tức không? Quỹ dự trữ lớn hơn đáng kể so với số tiền tối thiểu theo yêu cầu của pháp luật.

Quỹ dự trữ không được sử dụng trực tiếp để trả cổ tức toàn bộ hoặc một phần (khoản 3, khoản 1, Điều 35 Luật ngày 26 tháng 12 năm 1995 số 208-FZ).

Nhưng nếu ở công ty cổ phần quỹ dự trữ lớn hơn đáng kể so với mức tối thiểu mà pháp luật quy định (5% vốn ủy quyền) thì đại hội đồng cổ đông có quyền quyết định giảm bớt. Đồng thời, nếu quy mô thực tế của quỹ dự trữ không vượt quá quy định của điều lệ thì phải sửa đổi Điều lệ công ty cổ phần tương ứng (khoản 1 Điều 12, khoản 1 khoản 1). điều 35 của Luật ngày 26 tháng 12 năm 1995 số 208- Luật Liên bang).

Khi ghi giảm quỹ dự phòng trong kế toán, bạn cần ghi:

Nợ 82 Có 84

– quỹ dự phòng bị giảm theo quyết định của đại hội đồng sáng lập.

Lợi nhuận giữ lại được phục hồi do giảm quỹ dự trữ có thể được sử dụng để trả cổ tức .

Kế toán

Trong kế toán phản ánh việc sử dụng quỹ dự phòng vào Nợ TK 82 “Vốn dự trữ” (Hướng dẫn sơ đồ tài khoản).

Tài khoản tương ứng, cũng như các tài liệu làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán, phụ thuộc vào mục đích sử dụng quỹ của quỹ.

Kế toán: hoàn trả tổn thất

Quỹ dự phòng được sử dụng để bù lỗ theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền của tổ chức. Ví dụ, ở công ty cổ phần là hội đồng quản trị (ban kiểm soát) (khoản 12 khoản 1 điều 65 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ). Trong hợp tác xã tiết kiệm nhà ở - đại hội thành viên hợp tác xã (tiểu mục 12, phần 6, Điều 34 Luật ngày 30/12/2004 số 215-FZ).

Vào ngày có quyết định này, hãy ghi như sau:

Nợ 82 Có 84

– Nguồn quỹ dự phòng được trích lập để bù đắp khoản lỗ của năm báo cáo.

Điều này được thực hiện theo Hướng dẫn sơ đồ tài khoản (tài khoản 82, 84).

Nếu cần, hãy lập chứng chỉ kế toán trong đó tính số quỹ dự phòng để bù lỗ (Phần 1 Điều 9 Luật ngày 6/12/2011 số 402-FZ).

Kế toán: mua lại cổ phần

Công ty cổ phần có thể sử dụng quỹ dự trữ để mua lại cổ phần của mình nếu không có đủ nguồn vốn khác để thực hiện việc này (khoản 3, khoản 1, Điều 35 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ). ).

Tình huống: có thể sử dụng quỹ dự trữ để mua cổ phần của chính mình theo sáng kiến ​​của công ty cổ phần không??

Vốn dự trữ (quỹ) chỉ có thể được sử dụng để mua lại cổ phần.

Từ khoản 1 Điều 35 Luật số 208-FZ ngày 26/12/1995 quy định công ty cổ phần có thể sử dụng quỹ dự trữ để mua lại cổ phần của chính mình nếu không có đủ nguồn vốn tự có khác. vì điều này.

Các khái niệm và trường hợp mua lại, mua lại cổ phần trong Luật số 208-FZ ngày 26/12/1995 được phân biệt rõ ràng (Điều 72 và Điều 75 Luật số 208-FZ ngày 26/12/1995).

Việc mua lại cổ phần của chính mình là quyền của công ty cổ phần chứ không phải là nghĩa vụ (Điều 72 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ). Giao dịch như vậy, theo quy định, không được thực hiện trong trường hợp không có nguồn vốn riêng.

Mua lại cổ phần theo yêu cầu của cổ đông là nghĩa vụ của tổ chức, tổ chức phải thực hiện bất kể điều kiện tài chính như thế nào (Điều 75 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ).

Như vậy, từ phân tích tổng hợp các quy định của Luật số 208-FZ ngày 26/12/1995 cho thấy nguồn vốn từ vốn dự trữ (quỹ) chỉ được sử dụng để mua lại cổ phần theo yêu cầu của cổ đông, chứ không phải để mua lại theo sáng kiến ​​của tổ chức.

Đồng thời, có thể sử dụng số tiền không quá 10% giá trị tài sản ròng của công ty để mua lại cổ phần theo yêu cầu của cổ đông (khoản 5 Điều 76 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ) . Quy trình đánh giá tài sản ròng được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 28 tháng 8 năm 2014 số 84n.

Tình huống: quỹ dự trữ nên được sử dụng vào thời điểm nào để trang trải phần vượt quá giá mua lại cổ phiếu so với mệnh giá của chúng: ngay sau khi mua lại hoặc sau khi xử lý cổ phiếu (khi bán, hủy bỏ sau đó)?

Quỹ dự trữ có thể được sử dụng để bù đắp phần chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu so với mệnh giá của chúng ngay sau khi mua lại và sau khi bán cổ phiếu.

Trong kế toán, số cổ phiếu mà tổ chức đã mua được phản ánh trong khoản ghi nợ của tài khoản 81 “Cổ phiếu (cổ phiếu)” của chính tổ chức bằng số tiền chi phí thực tế, tức là số tiền mà người sáng lập (cổ đông) nhận được cho số cổ phiếu đã bán cho họ. Đồng thời, Hướng dẫn về sơ đồ tài khoản quy định khả năng xóa phần vượt quá giá trị mua lại của cổ phiếu so với mệnh giá của chúng đối với các chi phí của tổ chức chỉ khi mua lại (hủy bỏ). Từ đó chúng tôi có thể kết luận rằng số tiền vượt quá cần được tính vào chi phí của tổ chức (hoặc được trích từ quỹ dự phòng tại thời điểm bán cổ phần (khi bán, hủy bỏ sau đó)).

Tuy nhiên, có một quan điểm khác về vấn đề này.

Vốn điều lệ của tổ chức (bao gồm cả quy mô được thể hiện trong báo cáo tài chính) bằng mệnh giá của tất cả các cổ phiếu do công ty phát hành (Điều 25 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ, Hướng dẫn lập sơ đồ của các tài khoản).

Giá vốn cổ phần của chính tổ chức (số dư nợ trên tài khoản 81) được phản ánh trên bảng cân đối kế toán của tổ chức như một khoản nợ phải trả đối với dòng 1310 “Vốn ủy quyền (vốn cổ phần, vốn ủy quyền, vốn góp của đối tác).” Tức là giá trị làm giảm mức vốn điều lệ của tổ chức ghi trong báo cáo (ghi trong ngoặc đơn, thay dấu trừ trong báo cáo tài chính) (thuyết minh số 7 về mẫu Bảng cân đối kế toán, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 số 66n).

Việc trình bày trong báo cáo tài chính về giá trị thực tế (chứ không phải danh nghĩa) của cổ phiếu được mua lại của chính tổ chức có thể dẫn đến kết luận không đáng tin cậy về giá trị cổ phiếu do công ty đặt và do các cổ đông trực tiếp nắm giữ. Và trong trường hợp giá trị thực tế của cổ phiếu cao - bằng 0 hoặc số vốn ủy quyền mà các cổ đông phải trả là âm.

Để tránh tình trạng như vậy, tổ chức có thể quyết định phản ánh cổ phiếu của chính mình trong tài khoản 81 theo mệnh giá. Và phần chênh lệch giữa giá trị thực tế và danh nghĩa ngay sau khi mua lại sẽ được ghi nhận vào chi phí của tổ chức (hoàn trả từ quỹ dự phòng). Trong trường hợp này, tại thời điểm mua lại cổ phần, kế toán phải ghi:

Nợ 81 Có 50 (51, 52, 55…)

– phản ánh giá trị thực tế của số cổ phần được mua từ người sáng lập (cổ đông);

Nợ 82 (91-2) Có 81

– phần vượt quá giá trị mua lại cổ phiếu so với mệnh giá được xóa khỏi quỹ dự trữ của tổ chức (một phần vượt quá được phân bổ cho các chi phí khác (nếu số tiền quỹ dự phòng không đủ)).

Trong tình huống này, tổ chức phải độc lập lựa chọn quan điểm nào để tuân theo và phản ánh phương pháp đã chọn trong chính sách kế toán của tổ chức.

Một ví dụ về việc phản ánh trong kế toán của một tổ chức việc sử dụng quỹ dự trữ để trang trải phần vượt quá giá trị mua lại cổ phiếu của chính tổ chức đó so với mệnh giá của chúng

Ngày 10/10, tại đại hội đồng cổ đông Công ty Cổ phần Alfa đã ra quyết định thay đổi điều lệ. Một số cổ đông không tham gia biểu quyết về vấn đề này. Phiên bản mới của điều lệ đã hạn chế quyền của họ và do đó họ yêu cầu công ty mua lại số cổ phần mà họ sở hữu.

Vào ngày 17 tháng 10, 100 cổ phiếu có mệnh giá 1.000 rúp đã được mua. Giá mua lại thực tế của một cổ phiếu là 1.200 rúp. Chênh lệch giữa giá mua lại và mệnh giá của cổ phiếu được mua lại lên tới tổng cộng 20.000 rúp. ((1200 chà. – 1000 chà.) × 100 chiếc.).

Chính sách kế toán của Alpha quy định rằng cổ phiếu của chính họ đã mua được phản ánh trong tài khoản 81 theo chi phí thực tế của việc mua lại và chênh lệch giữa giá trị thực tế và danh nghĩa của chúng được ghi vào chi phí (hoàn trả từ quỹ dự trữ) khi chúng được xử lý.

Nợ 81 Có 50
– 120.000 chà. (1.200 RUB × 100 chiếc.) – cổ phiếu được mua từ các cổ đông.

Một năm sau ngày chuyển quyền sở hữu số cổ phần được mua lại cho công ty, số cổ phần này không thể bán được. Tại đại hội đồng cổ đông diễn ra ngày 22/10 đã quyết định giảm vốn điều lệ của công ty bằng cách mua lại số cổ phiếu đã mua trước đó. Tại cuộc họp Hội đồng quản trị diễn ra cùng ngày, đã quyết định phần chênh lệch giữa giá mua lại và mệnh giá cổ phiếu mua lại sẽ được trích từ quỹ dự trữ.

Nợ 80 Có 81
– 100.000 chà. (1.000 RUB × 100 chiếc.) – vốn ủy quyền được giảm bằng cách mua lại cổ phiếu đã mua lại;

Nợ 82 Có 81
– 20.000 chà. (120.000 rúp – 100.000 rúp) – phần vượt quá giá mua lại cổ phiếu so với mệnh giá của chúng sẽ được xóa khỏi quỹ dự trữ của tổ chức.

Kế toán phản ánh việc tính trích quỹ dự phòng trên chứng chỉ kế toán.

Kế toán: Mua lại trái phiếu

Ví dụ, một công ty cổ phần có thể sử dụng quỹ dự trữ để thanh toán trái phiếu của chính mình nếu công ty không có nguồn vốn riêng nào khác cho việc này (khoản 3, khoản 1, Điều 35 Luật ngày 26/12/1995 số 208). -FZ). Các tổ chức thuộc các hình thức khác tự nguyện tạo vốn dự trữ (quỹ) có thể sử dụng nó để thanh toán trái phiếu mà không bị hạn chế cụ thể (nếu họ quy định khả năng đó trong các văn bản thành phần (điều lệ)).

Tuy nhiên, trên thực tế, chỉ có thu nhập từ lãi (coupon) hoặc chiết khấu trái phiếu mới có thể được hoàn trả từ vốn dự trữ (quỹ). Kết luận này được rút ra từ Hướng dẫn hạch toán (tài khoản 66, 67, 82, 91).

Tình huống: có thể hoàn trả số tiền gốc của khoản vay trái phiếu bằng quỹ dự trữ không?

Trả lời: có, bạn có thể.

Pháp luật trực tiếp quy định công ty cổ phần được sử dụng quỹ dự trữ để thanh toán trái phiếu của chính mình khi không có nguồn nào khác (khoản 3, khoản 1, Điều 35 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ).

Chú ý: việc mua lại trái phiếu từ quỹ dự trữ không thể được phản ánh trong kế toán.

Nghĩa vụ của tổ chức phát hành theo khoản vay trái phiếu được phản ánh vào bên có tài khoản 66 (67) ở một tài khoản phụ riêng và việc hoàn trả được phản ánh vào bên nợ tài khoản 66 (67). Chi tiêu của quỹ dự phòng được phản ánh trong khoản ghi nợ của tài khoản 82. Hóa ra việc mua lại trái phiếu từ quỹ dự trữ không thể được phản ánh bằng cách ghi vào tài khoản kế toán. Trong tình huống như vậy, tổ chức có thể duy trì kế toán ngoài hệ thống về số tiền dự trữ đã chi mà không cần sử dụng các mục trong tài khoản kế toán cho việc này.

Quỹ dự trữ được sử dụng để thanh toán trái phiếu theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền của tổ chức. Ví dụ, ở công ty cổ phần là hội đồng quản trị (ban kiểm soát) (khoản 12 khoản 1 điều 65 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ).

Quyết định của cơ quan có thẩm quyền được lập thành văn bản. Ví dụ, ở công ty cổ phần, đây là biên bản họp Hội đồng quản trị (ban kiểm soát) (khoản 4 Điều 68 Luật ngày 26/12/1995 số 208-FZ).

Kế toán: dự phòng

Ví dụ, hợp tác xã tiết kiệm nhà ở có thể sử dụng quỹ dự phòng để trang trải các chi phí phát sinh (Phần 1, Điều 53 Luật số 215-FZ ngày 30/12/2004).

Chi phí không lường trước được hiểu chủ yếu là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến những tình huống bất lợi, khẩn cấp mà tổ chức không thể hoặc khó lường trước được trong hoạt động kinh doanh thông thường. Ví dụ, đây có thể là các chi phí:

• trả các khoản nợ cho các nhà cung cấp bên ngoài phát sinh do người tham gia (thành viên) của tổ chức không thực hiện các khoản thanh toán bắt buộc;

• để loại bỏ tai nạn;

• mua tài sản để thay thế tài sản bị mất cắp;

• đối với những sửa chữa khẩn cấp không có trong dự toán;

• để nộp phạt;

• cho các chi phí pháp lý.

Khi các chi phí phát sinh không lường trước được trích từ quỹ dự trữ, số tiền này không ảnh hưởng đến kết quả tài chính phản ánh trong báo cáo của công ty.

Quỹ dự phòng được sử dụng để trang trải các chi phí phát sinh đột xuất theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền của tổ chức. Ví dụ, trong hợp tác xã tiết kiệm nhà ở, cơ quan này là đại hội đồng thành viên của hợp tác xã (khoản 12 phần 6 điều 34 Luật ngày 30/12/2004 số 215-FZ).

Quyết định của cơ quan có thẩm quyền được lập thành văn bản. Ví dụ, trong hợp tác xã tiết kiệm nhà ở - biên bản đại hội thành viên hợp tác xã (khoản 9 Điều 18, tiểu mục 12 phần 6 Điều 34 Luật ngày 30 tháng 12 năm 2004 số 215-FZ).

Trong kế toán phản ánh việc sử dụng quỹ dự phòng để trang trải những chi phí phát sinh ngoài dự kiến ​​vào bên Nợ tài khoản 82 “Vốn dự trữ”.

Vào ngày quyết định, hãy ghi như sau:

Nợ 82 Có 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)

– Nguồn từ quỹ dự phòng được phân bổ để trang trải các chi phí phát sinh ngoài dự kiến.

Nếu cần thiết, hãy lập chứng chỉ kế toán trong đó bạn tính toán số tiền quỹ dự phòng nhằm trang trải các chi phí phát sinh (Phần 1, Điều 9 Luật ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ).

Thuế

Việc sử dụng quỹ dự phòng để bù lỗ không ảnh hưởng đến việc tính thuế. Trong trường hợp này, bản thân các khoản lỗ có thể được tính đến khi tính thuế. Hãy xem, ví dụ, Cách tính lỗ từ các năm trước để tính thuế thu nhập Và Cách xóa khoản lỗ nhận được khi áp dụng hệ thống thuế đơn giản .

Việc sử dụng quỹ dự trữ để mua lại cổ phần của chính tổ chức không ảnh hưởng đến việc tính thuế. Trong trường hợp này, giao dịch mua lại cổ phần được tính vào mục đích tính thuế theo cách thức chung.

Việc sử dụng quỹ dự trữ để thanh toán trái phiếu không ảnh hưởng đến việc tính thuế.

Việc sử dụng quỹ khẩn cấp để trang trải các chi phí bất ngờ không ảnh hưởng đến việc tính thuế của bạn. Bản thân các chi phí này được tính đến cho mục đích tính thuế theo cách chung. Xem ví dụ Chi phí phi hoạt động là gì? có thể được tính vào thuế thu nhập .

Việc thanh toán cho cổ phiếu có thể được thực hiện bằng tiền, chứng khoán, những thứ khác hoặc quyền tài sản hoặc các quyền khác có giá trị bằng tiền. Việc định giá tài sản góp vốn bằng đồng rúp được thực hiện theo thỏa thuận giữa những người sáng lập.

Khi thành lập công ty cổ phần, cần phải phản ánh việc hình thành vốn ủy quyền bằng cách ghi có vào tài khoản thụ động 80 “Vốn ủy quyền” với việc ghi nợ các tài khoản đang hoạt động nhằm mục đích hạch toán tiền mặt, chứng khoán, tài sản khác hoặc quyền tài sản, bao gồm cả tài sản vô hình . Ngoài ra, cần phải lưu giữ hồ sơ kế toán các quyết toán với người sáng lập về việc góp vốn ủy quyền do có khoảng cách về thời gian giữa thời điểm xảy ra khoản nợ của người sáng lập và việc trả nợ.

Tổng thời gian hoàn trả do điều lệ xác định, trong đó ít nhất 50% vốn phải được thanh toán tính đến thời điểm công ty đăng ký chính thức và phần còn lại - trong vòng một năm kể từ ngày đăng ký (Điều 34.1 của Luật “Về các công ty cổ phần”). Các quy tắc tương tự được quy định trong Nghệ thuật. Điều 16 Luật “Về công ty trách nhiệm hữu hạn”.

Việc thanh toán với các sáng lập viên được thực hiện trên tài khoản 75 cùng tên trên tài khoản phụ đang hoạt động 1 “Thanh toán phần góp vốn (cổ phần) được ủy quyền”.

Căn cứ hồ sơ cấu thành, tài khoản phụ 75-1 bị ghi nợ (nợ của pháp nhân hoặc cá nhân tương ứng phát sinh hoặc tăng lên) đồng thời ghi có vào tài khoản thụ động 80 “Vốn ủy quyền” (đang trong quá trình hình thành vốn này).

Sau đó, người sáng lập sẽ trả khoản nợ này bằng tiền mặt hoặc bằng sự đóng góp của tài sản cố định, vật tư, vật chất và nguồn lực sản xuất khác, tài sản vô hình và chứng khoán. Các hoạt động kinh tế như vậy (theo chuẩn mực kế toán còn được gọi là sự kiện) được ghi vào bên Có của tài khoản 75-1 với bên Nợ các tài khoản sau: 58 “Đầu tư tài chính”, 07 “Thiết bị lắp đặt”, 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn” (tài khoản phụ tương ứng), 10 “Vật tư” (tài khoản phụ tương ứng), 11 “Động vật nuôi, vỗ béo”,
41 “Hàng hóa”, 50 “Thủ quỹ”, 51 “Tài khoản tiền tệ”, 52 “Tài khoản tiền tệ”.

Cần lưu ý rằng khi xuất trình dưới dạng đặt cọc quyền sử dụng nhà cửa, vật kiến ​​trúc và thiết bị, ngoài việc ghi nợ tài khoản 04 và ghi có tài khoản 75-1, đồng thời ghi vào tài khoản ngoại bảng 001 “Tài sản cố định đi thuê” trên nguyên giá bảng cân đối kế toán.

Tăng hoặc giảm vốn điều lệ có thể được thực hiện theo cách thức do pháp luật quy định khi thay đổi văn bản thành phần và đăng ký những thay đổi đó. Như vậy, vốn điều lệ của công ty cổ phần có thể tăng lên bằng cách tăng mệnh giá cổ phiếu hoặc phát hành thêm số lượng cổ phiếu đó.

Hoạt động này được ghi nhận dưới dạng ghi có vào tài khoản 75-1 và ghi nợ vào các tài khoản dùng để hạch toán tiền mặt hoặc các loại tài sản tương ứng.

Cũng có thể thực hiện được bằng cách chuyển tiền từ quỹ riêng khác vào đó, cũng như từ thu nhập giữ lại. Hoạt động như vậy được thực hiện trên cơ sở quyết định của đại hội đồng chủ sở hữu hàng năm. Sau khi đăng ký với cơ quan nhà nước số vốn điều lệ mới, tài khoản 80 được ghi Nợ các tài khoản: 82 “Vốn dự trữ”, 83 “Vốn bổ sung”, 84 “Lợi nhuận để lại (lỗ chưa được xử lý)”, 81 “Riêng cổ phiếu (cổ phiếu)”.

Về phần, điều này có thể xảy ra bằng cách giảm mệnh giá cổ phiếu hoặc giảm tổng số cổ phiếu thông qua việc mua lại cổ phiếu của chính họ. Khi giá trị danh nghĩa của chứng khoán giảm, tài khoản 80 bị ghi nợ và tài khoản phụ 75-1 được ghi có. Việc giảm vốn điều lệ theo số lượng cổ phiếu bị hủy được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 80 tương ứng với tài khoản 81 “Cổ phiếu sở hữu (cổ phiếu)”. Khoản chênh lệch phát sinh trong trường hợp này ở tài khoản 81 được phân bổ vào tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”.

Trong một LLC, việc giảm quy mô vốn ủy quyền có thể được thực hiện bằng cách giảm giá trị danh nghĩa cổ phiếu của tất cả những người tham gia hoặc bằng cách mua lại toàn bộ cổ phần của công ty.

Khi nhận được khoản đóng góp vào vốn ủy quyền bằng ngoại tệ, ngoại tệ này sẽ được định giá lại thành rúp theo tỷ giá hối đoái chính thức của Ngân hàng Trung ương Liên bang Nga. Trong trường hợp này, cần phải nhập: tài khoản ghi nợ 52 “Tài khoản tiền tệ” và tài khoản ghi có 75-1 cho số tiền theo tỷ giá do Ngân hàng Nga niêm yết vào ngày nhận tiền gửi. Trong những trường hợp như vậy, chênh lệch tỷ giá hối đoái sẽ phát sinh giữa việc định giá đồng rúp vào ngày thông qua các tài liệu cấu thành và việc định giá theo tỷ giá hối đoái vào ngày ghi có tiền gửi. Chênh lệch tỷ giá dương (tỷ giá tăng) được ghi như sau: ghi Nợ vào tài khoản 52-2, Có vào tài khoản 83 “Vốn bổ sung”.

Nếu chênh lệch tỷ giá hối đoái âm thì ghi sổ kế toán sẽ ngược lại.

Chúng ta hãy chú ý đến yêu cầu duy trì tỷ lệ cần thiết giữa giá trị tài sản ròng của doanh nghiệp và số vốn ủy quyền. Tài sản ròng là chênh lệch giữa tài sản và nợ phải trả tương ứng.

Theo quy định của pháp luật, nếu vào cuối năm tài chính thứ hai và mỗi năm tài chính tiếp theo giá trị tài sản ròng nhỏ hơn vốn ủy quyền thì công ty có nghĩa vụ thông báo giảm xuống mức không vượt quá giá trị tài sản ròng.

Nếu vào cuối năm tài chính thứ hai và mỗi năm tài chính tiếp theo, giá trị tài sản đó thấp hơn mức vốn ủy quyền tối thiểu thì công ty có nghĩa vụ ra quyết định thanh lý. Trong trường hợp không có quyết định như vậy, các cổ đông, chủ nợ cũng như các cơ quan chính phủ có liên quan có quyền yêu cầu giải thể công ty tại tòa án.

Việc hạch toán phân tích tài khoản 80 được thực hiện theo người sáng lập, loại tài sản góp vốn và loại cổ phần.

Kế toán bổ sung vốn

Vốn bổ sung làm tăng nguồn tài chính của doanh nghiệp. Nó được hình thành là kết quả của hoạt động kinh tế do sự gia tăng giá trị tài sản được phản ánh trong bảng cân đối tài sản của một thực thể kinh tế.

Sự gia tăng số lượng tài sản có thể xảy ra do:

• giám định bổ sung giá trị tài sản theo quyết định của người đứng đầu doanh nghiệp hoặc nghị định của Chính phủ;
• Phí bảo hiểm cổ phiếu mà công ty cổ phần nhận được khi bán cổ phiếu với giá vượt quá giá trị danh nghĩa, cũng như khi tăng giá trị tài sản góp vào vốn ủy quyền thay vì tiền mặt với số tiền vượt quá số tiền của sự đóng góp;
• chênh lệch tỷ giá dương khi góp vốn bằng ngoại tệ vào vốn điều lệ;
• tăng nguồn vốn có mục tiêu từ ngân sách cho xây dựng cơ bản và bổ sung vốn ngân sách;
• sử dụng lợi nhuận để mở rộng sản xuất, mua sắm tài sản cố định, tài sản vô hình phục vụ mục đích sản xuất.

Kế toán bổ sung vốn dẫn về thụ động tài khoản 83 “Vốn bổ sung”.

Việc sử dụng vốn ngân sách và vốn của nhà đầu tư để thực hiện chương trình đầu tư xây dựng cơ sở sản xuất được phản ánh ở bên Nợ TK 86 “Tài trợ có mục tiêu” và bên Có TK 83.

Giảm bớt vốn bổ sung là cố định trên Nợ tài khoản 87.

Do đó, khi giá trị của tài sản cố định và tài sản khác giảm đi do đánh giá lại, tài khoản 87-1 được ghi nợ tương ứng với các tài khoản tài sản được xác định là giảm giá trị. Đồng thời, số hao mòn giảm do điều chỉnh giá thay thế của TSCĐ tương ứng được ghi vào bên Nợ TK 02 và bên Có TK 87-1.

Vốn bổ sung có thể được sử dụng để tăng vốn ủy quyền. Trong trường hợp này, tài khoản 75 “Thanh toán với người sáng lập” hoặc 80 “Vốn ủy quyền” được ghi có.

Vốn bổ sung cũng giảm khi số tiền được phân bổ giữa những người sáng lập tổ chức (ghi nợ vào tài khoản 83 và ghi có vào tài khoản 75 “Thanh toán với người sáng lập”).

Một điểm quan trọng là vốn bổ sung có thể được sử dụng để bù đắp các khoản lỗ được xác định dựa trên kết quả hoạt động của năm báo cáo. Trong trường hợp này, một mục nhập được thực hiện: tài khoản ghi nợ 83, tài khoản có 84 “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được khắc phục).”

Kế toán phân tích tài khoản 83 được thực hiện trong lĩnh vực hình thành và sử dụng vốn.

Kế toán vốn dự trữ

Vốn dự trữ- đây được gọi là nguồn tài chính dự phòng để bù đắp những tổn thất có thể xảy ra và bù đắp các chi phí phát sinh khi thiếu lợi nhuận.

Đặc biệt, những chi phí này bao gồm chi phí mua lại cổ phiếu của chính công ty và mua lại trái phiếu của chính công ty khi không có nguồn vốn khác.

Trong các công ty cổ phần, vốn dự trữ được hình thành chắc chắn. Phù hợp với nghệ thuật. Điều 35 của Luật “Về công ty cổ phần”, số vốn này không được thấp hơn 25% vốn ủy quyền và đóng góp hàng năm ít nhất 5% lợi nhuận ròng cho đến khi đạt được số tiền theo điều lệ quy định.

TRONG Vốn dự trữ LLC được hình thành tự nguyện o, nếu điều này được quy định bởi các tài liệu cấu thành và chính sách kế toán.

Do các khung pháp lý khác nhau trong bảng cân đối kế toán, số dư quỹ dự trữ của công ty cổ phần và các quỹ tương tự được tạo ra ở các đơn vị kinh tế khác được trình bày riêng biệt.

Vốn dự trữ được hạch toán trên tài khoản thụ động cùng tên. tài khoản 82 “Vốn dự trữ”.

Việc hình thành vốn dự phòng được ghi bằng bút toán: ghi Nợ vào tài khoản 84, ghi có vào tài khoản 82.

Việc sử dụng vốn dự phòng (quỹ) được thể hiện trong việc ghi nợ tài khoản 82 với việc ghi có các tài khoản: 84 - đối với số lỗ đã được xử lý; 66 và 67 - mua lại trái phiếu đã mua trước đó của công ty cổ phần.

Khi tạo doanh nghiệp của riêng mình, bạn phải tuân theo một số hành động tuần tự, thứ tự được giám sát bởi các cơ quan hữu quan. Ngày nay, bạn có thể chuẩn bị mọi thứ bạn cần một cách độc lập hoặc với sự trợ giúp của các dịch vụ pháp lý. Bạn có thể trả một số tiền nhất định và trong thời gian ngắn đội ngũ luật sư sẽ chuẩn bị toàn bộ gói tài liệu mà không cần phiền phức không cần thiết.

Để thành lập doanh nghiệp của riêng mình, cần phải giải quyết một số vấn đề mà không doanh nghiệp nào có thể hoạt động nếu không có vấn đề này, bất kể nó đại diện cho hình thức sở hữu nào.

Một trong những nhiệm vụ cần giải quyết đầu tiên là hình thành vốn điều lệ.

vốn ủy quyền là gì

Vốn ủy quyền là một số tiền nhất định hoặc tương đương tiền mặt, cho phép các nhà đầu tư được bồi thường chi phí hoạt động của tổ chức trong trường hợp thất bại. Lượng vốn phụ thuộc vào loại hình hoạt động kinh tế của một công ty nhất định và có ý nghĩa nhất định.

Vốn có thể được thể hiện không chỉ bằng tiền mà còn dưới dạng bất động sản, cổ phiếu và tài sản vật chất. Vì tài khoản ngân hàng của tổ chức được mở ở giai đoạn đầu nên một nửa tổng số vốn ủy quyền sẽ được gửi vào tài khoản đó trong tháng đầu tiên.

Khái niệm vốn dự trữ

Vốn dự trữ là một phần nhất định trong vốn ủy quyền chính, từ 5 đến 25% - tùy theo loại hình tổ chức. Số tiền của nó được quy định trong điều lệ công ty, việc tạo ra nó là bắt buộc.

Vốn dự trữ nhằm mục đích dự trữ một phần lợi nhuận nhận được và phân phối sau đó để mua cổ phần, cũng như trả nợ nếu có. Truyền thống hình thành vốn dự trữ bắt nguồn từ thông lệ phương Tây, nơi từ lâu đã có thông lệ bảo vệ doanh nghiệp của mình khỏi tình trạng mất khả năng thanh toán tài chính.

Không phải tất cả các tổ chức đều yêu cầu dự trữ vốn. Ví dụ, một công ty trách nhiệm hữu hạn và một cá nhân kinh doanh không bắt buộc phải tạo ra số vốn đó, nhưng đối với một công ty cổ phần thì điều này là bắt buộc.

Hình thành vốn dự trữ

Lượng vốn dự trữ không được tích lũy ngay mà trong một khoảng thời gian nhất định. Vốn dự trữ được hình thành bằng lợi nhuận nhận được của tổ chức, trong khi một phần lợi nhuận ròng được chuyển vào quỹ vốn dự trữ cho đến khi nhận được số tiền quy định trong vốn ủy quyền. Để có được số tiền khấu trừ vào quỹ, họ giảm lợi nhuận ròng, nghĩa là họ sử dụng một phần lợi nhuận sau khi nộp các khoản thuế cần thiết.

Ngoài việc có một phần lợi nhuận bắt buộc được dùng để lập quỹ dự trữ (được quy định theo luật và điều lệ doanh nghiệp), còn có các nguồn bổ sung quỹ dự phòng khác. Đây là các khoản dự trữ ước tính theo ước tính của ban lãnh đạo doanh nghiệp trừ đi các chi phí và thu nhập dự kiến ​​(tùy thuộc vào sự ổn định của quá trình sản xuất).

Nói về khía cạnh kế toán của phần ngân sách này, cần phải nói rằng khái niệm vốn dự trữ - bút toán kế toán - gắn liền với một tài khoản riêng có cùng tên. Vốn dự trữ, tài khoản là 82, cho phép bạn kiểm soát các giao dịch thanh toán đối với phần ngân sách này.

Số tiền thu hàng năm vào quỹ dự trữ phải bằng hoặc lớn hơn 5% lợi nhuận ròng từ hoạt động của doanh nghiệp.

Lượng vốn dự trữ có thể được sử dụng để đánh giá mức độ vững chắc của doanh nghiệp trên thị trường tài chính, mức độ thành công và lợi nhuận của nó.

Sử dụng vốn dự trữ

Có một danh sách các giao dịch chi tiêu có thể sử dụng vốn dự trữ:

Nếu một tổ chức muốn giảm vốn ủy quyền của mình, điều này có thể được thực hiện bằng cách mua trái phiếu và cổ phiếu từ các cổ đông và mua lại sau đó, tổ chức này cũng được phép sử dụng tiền từ quỹ dự trữ.

Vốn dự trữ cho các loại tài sản

Việc hình thành quỹ dự trữ cho các loại hình hoạt động kinh tế có những đặc điểm riêng. Vốn dự trữ của công ty cổ phần được hình thành với số tiền ít nhất là 5% vốn điều lệ. Nếu có sự đóng góp của đầu tư nước ngoài vào các hoạt động của tổ chức thì số tiền dự trữ sẽ tăng lên 25%. Đồng thời, công ty cổ phần cũng có ngưỡng tối thiểu về giá trị quỹ dự trữ.

Hàng năm cần phải gửi một số tiền nhất định, tối thiểu là 5% lợi nhuận ròng, trong khi số tiền chuyển tối thiểu được quy định theo pháp luật. Đối với loại hoạt động này, mục đích dự định của vốn dự trữ được xác định.

Đối với công ty cổ phần và công ty liên doanh, việc lập quỹ dự trữ là bắt buộc; đối với doanh nhân cá nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn, điều này là không cần thiết, do đó bạn có thể tùy ý chi tiêu số tiền tích lũy trong khoản dự trữ.

Kiểm soát việc hình thành vốn dự trữ

Đối với công ty cổ phần, cuối mỗi năm bắt buộc phải cung cấp báo cáo tài chính về hoạt động của công ty để bạn có thể dễ dàng xác định số tiền chuyển vào quỹ dự trữ và việc sử dụng quỹ từ đó.

Vì vốn dự trữ được hình thành từ lợi nhuận của tổ chức mà các cổ đông và nhà đầu tư có liên quan nên việc phân chia lợi nhuận (bao gồm cả việc sử dụng vốn dự trữ) phải được thống nhất tại cuộc họp cổ đông.

Báo cáo kế toán về các hoạt động của tổ chức được cung cấp sau kỳ báo cáo, điều này có thể đặt ra câu hỏi về cách lập kế hoạch ngân sách cho năm tiếp theo. Để giải quyết vấn đề này, một cuộc họp tổ chức của các cổ đông được tổ chức, nơi cung cấp tài liệu báo cáo. Đồng thời, thực hiện lập kế hoạch dự phòng cho kỳ báo cáo tiếp theo.

Tăng lượng vốn dự trữ

Các quy định không cấm tăng lượng vốn dự trữ và việc này có thể được thực hiện ở bất kỳ giai đoạn nào, thậm chí cho đến khi lượng vốn dự trữ đạt ngưỡng 5%.

Quy mô dự trữ có thể được tăng lên bằng cách tổ chức một cuộc họp cổ đông và đưa ra quyết định này. Sau đó, mọi thay đổi phải được thực hiện đối với điều lệ.

Giữa giá trị vốn dự trữ và vốn điều lệ có mối quan hệ nên cần lưu ý khi tăng mức vốn dự trữ phải tăng tương ứng tổng mức vốn (được phép).

Báo cáo kế toán vốn dự trữ

Việc chuyển tiền vào quỹ cũng như việc chi tiền từ quỹ để trang trải các nhu cầu và nợ phải được phản ánh trong tài khoản đối với các khoản lỗ chưa được xử lý cũng như các khoản vay dài hạn và ngắn hạn.

Như vậy, một trong những điều kiện bắt buộc để thành lập công ty cổ phần, công ty liên doanh là việc hình thành vốn ủy quyền và vốn dự trữ chính. Có một số quy tắc nhất định để tạo quỹ dự trữ và được quy định bởi pháp luật. Việc thu và chi tiền từ quỹ dự phòng phải được phản ánh trong chứng từ kế toán cũng như lập kế hoạch ngân sách cho năm tiếp theo.