De vorming van reservekapitaal wordt weerspiegeld volgens. Waaruit wordt reservekapitaal gevormd? Reservekapitaal voor JSC en LLC - wat zijn de verschillen?

Welke bedrijven zijn verplicht reservekapitaal aan te leggen? Hoe worden middelen toegewezen aan reservekapitaal? Voor welke doeleinden kunnen reservekapitaalfondsen worden gebruikt? Hoe kan de creatie en het gebruik van reservekapitaal in de boekhouding worden weerspiegeld?

Laten we eerst eens kijken welke juridische entiteiten een reservefonds moeten creëren.

Merk op dat de concepten “reservekapitaal” en “reservefonds” identiek zijn. De boekhoudwetgeving gebruikt het concept van “reservekapitaal”, en in de federale wetten van 26 december 1995 nr. 208-FZ “Over naamloze vennootschappen” (hierna wet nr. 208-FZ genoemd), gedateerd 8 februari 1998 nr. 14 - Federale wet “Betreffende vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid”, gedateerd 14 november 2002 nr. 161-FZ “Betreffende staats- en gemeentelijke unitaire ondernemingen”, gedateerd 8 mei 1996 nr. 41-FZ “Betreffende productiecoöperaties”, de terminologie “reservefonds” wordt gebruikt.

Uit de analyse van de bovengenoemde wetten volgt dat alleen naamloze vennootschappen verplicht zijn een reservefonds op te richten. Voor andere rechtspersonen is de oprichting van een reservefonds mogelijk als een dergelijk besluit in hun oprichtingsdocumenten is vastgelegd.

Vorming van reservekapitaal

Er wordt in de JSC een reservefonds gecreëerd voor het bedrag waarin het charter van de vennootschap voorziet, maar niet minder dan 5% van het toegestane kapitaal van de JSC (clausule 1 van artikel 35 van wet nr. 208-FZ).

Het reservefonds van een naamloze vennootschap wordt gevormd door middel van verplichte jaarlijkse bijdragen totdat het de omvang bereikt die is vastgelegd in het charter van de vennootschap. Tegelijkertijd wordt het bedrag van de jaarlijkse bijdragen aan het fonds bepaald door het statuut van de naamloze vennootschap en kan het niet minder bedragen dan 5% van de nettowinst totdat het door het statuut bepaalde bedrag is bereikt (paragraaf 2, clausule 1 , artikel 35 van wet nr. 208-FZ).

Dat wil zeggen dat het reservefonds wordt gevormd door jaarlijkse inhoudingen op de nettowinst van het bedrijf totdat de omvang ervan overeenkomt met de omvang die in het charter is vastgelegd. Nadat het vastgestelde bedrag van het reservefonds is bereikt, kunnen er geen inhoudingen meer worden gedaan.

VOORBEELD nr. 1

In het charter van JSC Buttercup wordt de omvang van het reservefonds gedefinieerd als 5% van het maatschappelijk kapitaal van de onderneming. Het bedrag van de jaarlijkse bijdragen aan het reservefonds bedraagt ​​8% van de nettowinst van het bedrijf totdat de omvang van het fonds, bepaald door het charter, is bereikt.

Laten we aannemen dat op de datum van de vergadering van de raad van bestuur (raad van toezicht) het maatschappelijk kapitaal van de naamloze vennootschap 1 miljoen roebel bedroeg, het reservekapitaal 20 duizend roebel en de nettowinst voor 2016 500 duizend roebel.

Het bedrag aan bijdragen aan het fonds bedraagt: 8% x 500 duizend roebel = 40 duizend roebel.

De omvang van het reservefonds moet zijn: 5% x 1 miljoen roebel = 50 duizend roebel.

De Raad van Bestuur (de beslissing wordt weerspiegeld in de notulen) besloot 30 duizend roebel toe te wijzen om een ​​reservefonds te creëren. Als gevolg hiervan zal het reservefonds van Buttercup JSC de omvang bereiken waarin het JSC-handvest voorziet (20 duizend roebel + 30 duizend roebel = 50 duizend roebel).

Laten we aannemen dat de aandeelhoudersvergadering plaatsvond op 28 mei 2017. Bijdragen aan het reservefonds worden al volgend jaar weerspiegeld in de boekhouding (volgens het voorbeeld in 2017) - op de datum van het besluit van de algemene vergadering van aandeelhouders.

De vorming van reservekapitaal uit de nettowinst van het voorgaande jaar (2016) is een gebeurtenis na de rapporteringsdatum (clausule 3 en 5 van het Boekhoudreglement “Gebeurtenissen na de rapporteringsdatum”, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie d.d. 25 november 1998 nr. 56n, hierna te noemen PBU 7/98).

Deze gebeurtenis is onderworpen aan de toelichting in de toelichting op de balans en winst-en-verliesrekening. De volgende boekingen zullen in 2017 in de boekhouding worden gegenereerd (clausule 10 van PBU 7/98):

Dt 84 subrekening "Ingehouden winsten" Kt 82 "Reservekapitaal" - 30.000 roebel - de nettowinst van 2016 werd gebruikt om een ​​reservefonds te vormen.

Naast de nettowinst kan de vorming van een reservefonds plaatsvinden uit bijdragen van de aandeelhouders zelf (zowel in contanten als in natura).

In dit geval worden de volgende boekingen gegenereerd:

Gebruik van reservekapitaal

Het gebruik van het reservefonds heeft een strikt beoogd doel. Het reservefonds van het bedrijf is bedoeld om de verliezen te dekken, maar ook om obligaties terug te betalen en aandelen van het bedrijf terug te kopen bij gebrek aan andere fondsen. Het reservefonds kan niet voor andere doeleinden worden gebruikt. Het gebruik van het reservefonds en andere fondsen van de naamloze vennootschap valt uitsluitend onder de bevoegdheid van de raad van bestuur (raad van toezicht) van de vennootschap (clausule 12, clausule 1, artikel 65 van wet nr. 208-FZ).

Het voornaamste doel van het reservefonds is het dekken van de verliezen van het bedrijf.

VOORBEELD nr. 2

Op 28 mei 2017 heeft de Raad van Bestuur van Buttercup JSC besloten de verliezen van 2016 te dekken uit het reservefonds.

Eind 2016 bedroeg het verlies van het bedrijf 200 duizend roebel. De omvang van het reservefonds is 1 miljoen roebel.

Ook deze gebeurtenis wordt, net als bij de vorming van een reservefonds, aangemerkt als een gebeurtenis na verslagdatum. Dit betekent dat het gebruik van het reservefonds in het volgende jaar (in 2017) in de boekhouding wordt weerspiegeld.

Dt 82 "Reservekapitaal" Kt 84 subrekening "Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)" - 200.000 roebel - middelen uit het reservefonds werden toegewezen om het verlies voor 2016 te dekken.

In daaropvolgende perioden wordt het gebruik van het reservefonds hersteld als de waarde ervan lager is dan het bedrag dat is vastgelegd in het charter van de onderneming.

Wanneer de reserve wordt hersteld, wordt een omgekeerde boeking gemaakt: Dt 84 subrekening “Ingehouden winsten” Kt 82 “Reservekapitaal”.

Een ander voorbeeld van het verkleinen van het reservefonds is het verkleinen van de omvang van het toegestane kapitaal zelf. Indien een dergelijke behoefte zich voordoet, wordt een registratieprocedure uitgevoerd om het toegestane kapitaal te verminderen, d.w.z. het invoeren van informatie in het Unified State Register of Legal Enities en het charter van het bedrijf.

Omdat deze twee fondsen met elkaar verbonden zijn, brengt een verlaging van het bedrag van het toegestane kapitaal een verlaging van de omvang van het reservefonds met zich mee.

Bij het registreren van wijzigingen in het charter in de boekhouding wordt een boekhoudkundige boeking aangemaakt:

Dt 82 "Reservekapitaal" Kt 84 subrekening "Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)" - weerspiegelt de afname van het reservefonds.

"Controleverklaringen", 2010, N 6

De operaties met betrekking tot de vorming, boekhouding en weerspiegeling van reservekapitaal in de jaarrekening worden geanalyseerd. Er worden voorbeelden gegeven van boekhoudkundige gegevens.

In overeenstemming met clausule 69 van de Regeling inzake boekhouding en financiële rapportage in de Russische Federatie, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 29 juli 1998 N 34n (hierna Verordening N 34n genoemd), wordt een reservefonds gecreëerd in overeenstemming met de wetgeving van de Russische Federatie voor het dekken van verliezen, voor de terugbetaling van de obligaties van de organisatie en de inkoop van eigen aandelen. Een organisatie kan reserves aanleggen voor dubieuze schulden voor schikkingen met andere organisaties en burgers voor producten, goederen, werken en diensten, waarbij de bedragen aan reserves worden toegerekend aan de financiële resultaten van de organisatie. Dubieuze schulden zijn de vorderingen van een organisatie die niet binnen de in de overeenkomst vastgelegde termijnen worden terugbetaald en die niet door passende garanties zijn gedekt.

De reserve dubieuze debiteuren wordt gevormd op basis van de uitkomsten van de inventarisatie van de vorderingen van de organisatie. De hoogte van de reserve wordt voor iedere dubieuze schuld afzonderlijk bepaald, afhankelijk van de financiële toestand (solvabiliteit) van de debiteur en de inschatting van de waarschijnlijkheid van gehele of gedeeltelijke terugbetaling van de schuld. Indien aan het einde van het verslagjaar volgend op het jaar waarin de reserve dubieuze debiteuren is gevormd, deze reserve voor een deel niet is benut, worden de ongebruikte bedragen bij het opmaken van de balans ultimo boekjaar toegevoegd aan de financiële resultaten. het verslagjaar.

Om de komende uitgaven gelijkmatig mee te nemen in de productie- of distributiekosten van de rapportageperiode, kan de organisatie reserves aanleggen, onder meer voor:

• aanstaande betaling van vakanties aan werknemers;
• betaling van een jaarlijkse vergoeding voor jubileumdienst;
• betaling van een beloning op basis van de werkresultaten van het jaar;
• reparatie van vaste activa;
• productiekosten voor voorbereidende werkzaamheden vanwege het seizoensgebonden karakter van de productie;
• komende kosten voor landaanwinning en andere milieumaatregelen;
• komende kosten van reparatie van zaken die bestemd zijn voor verhuur op grond van een huurovereenkomst;
• garantiereparaties en garantieservice;
• ter dekking van andere verwachte kosten.

De balans aan het einde van het verslagjaar weerspiegelt in een aparte post de saldi van de reserves die zijn overgedragen naar het volgende jaar, bepaald in overeenstemming met de boekhoudregels.

In bedrijven is vrijwel de enige bron van reservekapitaal het inhouden van de nettowinst. Voor de verantwoording van transacties met reservekapitaal wordt gebruik gemaakt van een speciale balansrekening 82 “Reservekapitaal”. Boekhoudkundige gegevens voor de vorming van reservekapitaal worden gemaakt na de jaarlijkse algemene vergadering van aandeelhouders (deelnemers) en op basis van haar besluit, gedocumenteerd in de relevante notulen of een uittreksel uit de notulen. Alleen het protocol als primair document voor het maken van een boekhoudkundige boeking is echter niet voldoende, omdat het geen details bevat die zonder twijfel in het primaire document moeten worden opgenomen.

Op grond van artikel 2 van art. 9 van de federale wet van 21 november 1996 N 129-FZ “Betreffende de boekhouding” worden primaire boekhouddocumenten aanvaard voor de boekhouding als ze de volgende verplichte gegevens bevatten:

• Titel van het document;
• datum van documentvoorbereiding;
• naam van de organisatie namens wie het document is opgesteld;
• inhoud van een zakelijke transactie;
• het meten van zakelijke transacties in fysieke en monetaire termen;
• de namen van de functies van de personen die verantwoordelijk zijn voor de uitvoering van de zakelijke transactie en de juistheid van de uitvoering ervan;
• persoonlijke handtekeningen van deze personen.

Om aan de gespecificeerde vereiste van wet N 129-FZ te voldoen, wordt een boekhoudkundig certificaat gegenereerd op basis van de notulen van de algemene vergadering van aandeelhouders (deelnemers), wat het primaire document is voor de boekhouding:

Debet 84, Credit 82 - er zijn aftrekkingen gedaan voor de vorming van reservekapitaal op de ingehouden winsten van het rapportagejaar.

Wanneer de winst wordt aangewend om het reservefonds (kapitaal) te vormen (verhogen), zijn er geen inkomstenbelastingvoordelen. Voor deze doeleinden kunt u alleen de nettowinst gebruiken die overblijft bij de organisatie na betaling van de inkomstenbelasting.

Gebruik van reservekapitaal

De middelen van het reservefonds worden toegewezen aan:

• verliesdekking;
• inkoop van bedrijfsaandelen bij gebrek aan andere fondsen;
• terugbetaling van de eigen obligaties van de naamloze vennootschap.

Het gebruik van het reservefonds valt onder de bevoegdheid van de raad van bestuur (raad van toezicht) van de naamloze vennootschap (clausule 12, clausule 1, artikel 65 van de federale wet van 26 december 1995 N 208-FZ “Betreffende de gezamenlijke - Aandelenbedrijven”). In een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid wordt het orgaan dat de procedure voor het gebruik van reservekapitaal bepaalt, bepaald door het charter.

Het gebruik van reservekapitaal om verliezen te dekken wordt als volgt in de boekhouding weergegeven:

Debet 82, Credit 84.

Indien het bedrag van het daaruit voortvloeiende verlies groter is dan het bedrag van het opgebouwde reservekapitaal, dan moet dit overschot worden gedekt uit andere door het bevoegde orgaan (raad van bestuur) bepaalde bronnen, bijvoorbeeld uit ingehouden winsten uit voorgaande jaren of uit andere posten van de onderneming. eigen vermogen.

Houd er rekening mee dat reservefondsen die zowel verplicht als vrijwillig zijn gecreëerd, alleen kunnen worden gebruikt om verliezen uit de activiteiten van de organisatie als geheel te dekken; De wet voorziet niet in dekking uit deze bronnen van verliezen voor individuele bedrijfsactiviteiten of transacties.

Op basis van artikel 8 van art. 274 van de Belastingwet van de Russische Federatie, het bedrag van het ontvangen verlies, bepaald in overeenstemming met de bepalingen van Hoofdstuk. 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie, kan naar de toekomst worden overgedragen op de manier en onder de voorwaarden voorzien in Art. 283 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Zo kan de belastbare winst van de volgende jaren op verzoek van de belastingplichtige worden verminderd met het gehele bedrag (of een deel daarvan) van het in het verslagjaar gegenereerde verlies. Op grond van de artikelen 8 tot en met 11 van PBU 18/02: het bedrag van het overgedragen verlies dat niet wordt gebruikt om de belastbare grondslag voor de inkomstenbelasting in de verslagperiode te verlagen, maar dat, in overeenstemming met de belastingwetgeving, voor belastingdoeleinden zal worden aanvaard in daaropvolgende verslagperioden wordt het opgenomen als een verrekenbaar tijdelijk verschil, dat in de boekhouding wordt weerspiegeld op de manier zoals vastgelegd in clausule 13 van PBU 18/02.

In dit opzicht moet de organisatie het volledige bedrag van het boekhoudkundige verlies in twee delen verdelen: geaccepteerd en in de toekomst niet geaccepteerd voor belastingdoeleinden. Een boekhoudkundig verlies dat de belastbare winst in toekomstige perioden kan verminderen, zou een uitgestelde belastingvordering (DTA) moeten vormen, en een verlies dat de belastbare winst in toekomstige perioden niet kan verminderen, zou een permanente belastingverplichting (PLT) moeten vormen.

voorbeeld 1. In 2008 ontving het bedrijf een verlies van 320.000 roebel. De raad van bestuur besloot het volledige bedrag aan opgebouwde reservekapitaal (50.000 roebel) en een deel van de ingehouden winsten van voorgaande jaren te gebruiken om het verlies te dekken. Het belastbare verlies bedroeg 300.000 roebel, het verlies bedroeg 20.000 roebel. wordt voor belastingdoeleinden niet geaccepteerd, omdat het is ontvangen in verband met overtollige uitgaven voor het betalen van rente op een lening (artikel 269 van de Belastingwet van de Russische Federatie) en kosten die niet zijn geaccepteerd vanwege onjuist uitgevoerde primaire documenten (artikel 1 van artikel 252 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Volgens paragrafen 14, 17 en 20 van PBU 18/02 worden in de boekhouding de volgende boekingen gemaakt:

Debet 68, subrekening "Inkomstenbelasting", Credit 99 - 76.800 roebel. (RUB 320.000 x 24%) - voorwaardelijk inkomen voor de inkomstenbelasting wordt weerspiegeld;

Debet 09, Credit 68, subrekening "Inkomstenbelasting" - 72.000 roebel. (RUB 300.000 x 24%) - weerspiegeld door ONA;

Debet 99, Credit 68, subrekening "Inkomstenbelasting" - 4800 roebel. (RUB 20.000 x 24%) - weerspiegeld door PNO.

In voorbeeld 1 wordt het tarief van de inkomstenbelasting vermeld in paragraaf 1 van Art. 284 van de Belastingwet van de Russische Federatie, zoals gewijzigd, van kracht in 2008. Daarom is zowel in de belastingaangifte voor de inkomstenbelasting als in de boekhouding onder het tegoed van rekening 68, subrekening “Inkomstenbelasting”, het bedrag aan belasting verschuldigd aan het budget wordt weerspiegeld in het bedrag van 0 roebel. Het belastingtarief moet overeenkomen met de specifieke periode.

Bij het hervormen van de balans wordt het volgende vastgelegd:

Debet 99, Credit 84 - 72.000 roebel. (76.800 - 4800).

Hierna bedraagt ​​het saldo op rekening 84 248.000 roebel. (320.000 - 72.000 wrijven).

Debet 84, Credit 99 - 12.000 roebel. - weerspiegelt de aanpassing van uitgestelde belastingvorderingen.

In dit opzicht zal het saldo op rekening 84 260.000 roebel bedragen. (248.000 + 12.000).

Transacties ter dekking van verliezen worden als volgt weergegeven:

Debet 82, Credit 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar" - 50.000 roebel. - het gebruik van reservekapitaalfondsen om verliezen te dekken wordt weerspiegeld;

Debet 84, subrekening "Ingehouden winsten van voorgaande jaren", Krediet 84, subrekening "Ongedekt verlies van het rapportagejaar" - 210.000 roebel. (260.000 - 50.000) - weerspiegelt het gebruik van ingehouden winsten uit voorgaande jaren om verliezen te dekken.

Belastingbetalers die een verlies hebben geleden, berekend in overeenstemming met Ch. 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie, in het vorige belastingtijdvak of in voorgaande belastingtijdvakken, heeft het recht om de belastinggrondslag van het huidige belastingtijdvak te verminderen met het volledige bedrag van het verlies dat zij hebben ontvangen of met een deel van dit bedrag (het verlies overdragen naar de toekomst) gedurende tien jaar na het belastingtijdvak waarin het verlies is geleden. Wij willen u eraan herinneren dat alle beperkingen op de berekening van dit bedrag nu zijn opgeheven.

Voorbeeld 2. Laten we de initiële gegevens van voorbeeld 1 gebruiken. Volgend jaar maakte het bedrijf een winst van 450.000 roebel. (boekhoudkundige winst is gelijk aan fiscale winst).

In de boekhouding worden de volgende boekingen gemaakt:

Debet 99, Credit 68, subrekening "Inkomstenbelasting" - 90.000 roebel. (RUB 450.000 x 20%) - weerspiegelt de voorwaardelijke inkomstenbelasting;

Debet 68, subrekening "Inkomstenbelasting", Credit 99 - 60.000 roebel. (RUB 300.000 x 20%) - ONA wordt afgeschreven vanwege een daling van de belastbare winst met het bedrag van het overgedragen verlies.

Het bedrag aan belasting dat aan de begroting moet worden betaald, zowel volgens de belastinggegevens [(450.000 roebel - 300.000 roebel) x 20%] als volgens de boekhoudgegevens (90.000 roebel - 60.000 roebel), zal dus 30.000 roebel bedragen.

Om de terugkooptransactie van obligaties weer te geven, wordt een boeking gemaakt op de debetrekening van rekening 82 en op de creditzijde van rekening 66 “Vereffeningen voor leningen en ontleningen op korte termijn” of 67 “Verbetalingen voor leningen en ontleningen op lange termijn”. De inkoop van eigen aandelen ten koste van het reservekapitaal zou naar onze mening tot uiting moeten komen in de debet van rekening 82 en de credit van rekening 81 “Eigen aandelen (aandelen)”. Merk op dat het plaatsen van obligaties niets anders is dan het ontvangen van leningen door de organisatie (zie bijvoorbeeld PBU 15/2008), en dat de schuld van de organisatie voor ontvangen leningen al wordt vermeld als het krediet van rekeningen 66 of 67. Bijgevolg is de afschrijving op rekening 82 vindt hier niet plaats en het is onmogelijk om op deze manier reservekapitaal te gebruiken om obligaties af te betalen. Er bestaat momenteel geen consensus tussen de verschillende auteurs over dit onderwerp.

Houd er rekening mee dat als de gebruiker van de jaarrekening een beslissing wil nemen over de aankoop van obligaties of aandelen van een bepaald bedrijf, het niet voldoende is om zich vertrouwd te maken met informatie over de beschikbaarheid en de hoogte van het reservekapitaal. Het is ook noodzakelijk om informatie te analyseren over de structuur van activa (hun liquiditeit) en passiva (de aanwezigheid en dynamiek van crediteuren, vooral achterstallige crediteuren).

De boekhouding voor reservekapitaal kan op twee manieren worden georganiseerd:

• niet-systemisch, d.w.z. helemaal geen informatie weergegeven in de boekhoudkundige rekeningen;
• interne omzet op rekening 82, waarvoor er twee subrekeningen voor worden geopend: "Gevormd reservekapitaal" en "Gebruikt reservekapitaal" (vergelijkbaar met de procedure voor het registreren van het gebruik van de nettowinst op kapitaalinvesteringen).

Weerspiegeling van reservekapitaal op de balans

Pagina 430 “Reservekapitaal” van de balans weerspiegelt het bedrag van het reservekapitaal van de organisatie, gevormd in overeenstemming met de samenstellende documenten en wetgeving. De indicator van deze regel moet worden ontcijferd in de volgende twee regels: pagina 431 "Reserves gevormd in overeenstemming met de wet" en pagina 432 "Reserves gevormd in overeenstemming met de samenstellende documenten". De indicator op pagina 430 is gelijk aan de som van de waarden op regels 431 en 432.

Het reservekapitaal op rekening 82 bij vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid kan omvatten:

• Reserve fonds;
• andere fondsen gecreëerd op de wijze en met de bedragen vastgelegd in het charter van de vennootschap (artikel 30 van federale wet nr. 14-FZ van 02/08/1998 “Over vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid”) (zoals gewijzigd op 27/12/2009).

Het reservekapitaal in naamloze vennootschappen kan het volgende omvatten:

• reservefonds (clausule 1, artikel 35 van wet nr. 208-FZ);
• speciaal fonds voor de verzelfstandiging van werknemers (clausule 2 van artikel 35 van wet N 208-FZ, clausule 1 van artikel 7 van federale wet van 19 juli 1998 N 115-FZ “Over de bijzonderheden van de juridische status van naamloze vennootschappen van werknemers (nationale ondernemingen)”);
• speciale fondsen voor de betaling van dividenden op preferente aandelen (clausule 2 van artikel 42 van wet nr. 208-FZ);
• andere fondsen gecreëerd in overeenstemming met het charter van de vennootschap, bijvoorbeeld een fonds voor de inkoop van eigen aandelen op verzoek van aandeelhouders (artikelen 75, 76 van wet nr. 208-FZ).

Het reservekapitaal in unitaire ondernemingen kan het volgende omvatten:

• reservefonds (clausule 1 van artikel 16 van de federale wet van 14 november 2002 N 161-FZ “Betreffende staats- en gemeentelijke unitaire ondernemingen”);
• andere fondsen waarin is voorzien door het statuut van een unitaire onderneming (clausule 2 van artikel 16 van wet nr. 161-FZ).

De organisatie heeft het recht om de boekhouding van haar speciale fondsen (voor de betaling van dividenden op preferente aandelen, voor de verzelfstandiging van werknemers, enz.) afzonderlijk te organiseren op rekening 84 “Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies)”. Maar ongeacht de rekening waarop deze gelden worden geboekt, worden ze weergegeven op pagina 430 van de balans.

Fondsen voor speciale doeleinden ter financiering van lopende uitgaven kunnen afzonderlijk worden verantwoord op rekening 82 of rekening 84. Maar in de balans worden ze in sectie weergegeven. V "Kortlopende schulden" op pagina 660 "Overige kortlopende schulden", en niet in sectie. III "Kapitaal en reserves" (zie Brief van het Russische Ministerie van Financiën van 26 juli 2005 N 07-05-04/15).

De winstverdeling (ook voor de vorming van reservekapitaal) op basis van de resultaten van het jaar valt in de categorie gebeurtenissen na balansdatum, waarbij de economische omstandigheden worden aangegeven waarin de organisatie haar activiteiten ontplooit die zijn ontstaan ​​na balansdatum. Tegelijkertijd worden er in de rapportageperiode waarover de organisatie winst uitkeert geen boekingen gemaakt in de boekhoudkundige (synthetische en analytische) boekhouding. En wanneer zich een gebeurtenis voordoet na de rapporteringsdatum in de boekhouding van de periode volgend op de rapporteringsdatum, wordt er in algemene volgorde een boeking gemaakt die deze gebeurtenis weergeeft (clausules 3, 5, 10 van PBU 7/98 “Gebeurtenissen na de rapporteringsdatum”) . Bijgevolg worden de gegevens over rekening 82 in het rapportagejaar gevormd, waarbij rekening wordt gehouden met de beslissing die in het rapportagejaar is genomen over de verdeling van de ontvangen winst op basis van de resultaten van het voorgaande jaar.

Voorbeeld 3. Het is noodzakelijk om in de boekhouding van de burgerkredietconsumentencoöperatie (CPCC) de vorming van een reservefonds uit bijdragen van leden van de CCCC en de nettowinst van het voorgaande jaar weer te geven. In overeenstemming met het handvest van de KPKG werden bijdragen van leden van de KPKG voor een bedrag van 30.000 roebel toegewezen voor de vorming van een reservefonds. en de nettowinst van vorig jaar ten bedrage van 50.000 roebel.

Vanuit burgerlijk juridisch oogpunt is KKKG een vrijwillige vereniging van individuen op basis van lidmaatschap op territoriale, professionele en (of) andere basis om op basis van paragrafen te voorzien in de financiële behoeften van leden van de kredietcoöperatie (aandeelhouders). 2, 3, deel 3 van art. 1 van de federale wet van 18 juli 2009 N 190-FZ “Betreffende de kredietsamenwerking”. KPKG zijn non-profitorganisaties (clausule 1, artikel 3 van wet N 190-FZ; clausule 3, artikel 50, clausule 1, artikel 116 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie).

Het reservefonds van de KPKG wordt gevormd uit een deel van de inkomsten van de KPKG, inclusief bijdragen van leden van de KPKG (aandeelhouders), en wordt gebruikt ter dekking van verliezen en onvoorziene uitgaven van de KPKG (artikel 16, deel 3, artikel 1 van de KPKG). Wet nr. 190-FZ). Het bedrag van het reservefonds moet minimaal 5% bedragen (ten minste 2% voor de KPKG, waarvan de activiteitsperiode minder dan twee jaar bedraagt ​​vanaf de datum van oprichting) van het bedrag aan middelen dat door de KPKG is opgehaald uit de leden van de KPKG (aandeelhouders) en weergegeven in de financiële (boekhoudkundige) overzichten aan het einde van de vorige verslagperiode (clausule 1, deel 4, artikel 6 van wet nr. 190-FZ).

Bijdragen van een lid van de KPKG (aandeelhouder) - fondsen waarin het statuut van de KPKG voorziet, bijgedragen door een lid van de KPKG (aandeelhouder) om de activiteiten uit te voeren en de kosten van de KPKG te dekken, evenals voor andere doeleinden op de wijze bepaald door het statuut van de KPKG (clausule 6, deel 3, artikel 1 van wet N 190-FZ).

Non-profitorganisaties houden boekhoudkundige gegevens bij en stellen financiële overzichten op zoals voorgeschreven door de wet (clausule 1, artikel 4, clausule 1, artikel 13 van wet nr. 129-FZ).

De vorming van het reservefonds komt tot uiting in een boeking op de creditering van rekening 82. Indien het fonds bovendien wordt gevormd uit een deel van de bijdragen van leden van de KPKG, wordt rekening 86 “Doelgerichte financiering” gedebiteerd. Wanneer een deel van de nettowinst wordt besteed aan de vorming van een reservefonds, komt rekening 82 overeen met het debet van rekening 84.

Bijdragen die door de KPKG worden ontvangen van de leden van de KPKG (aandeelhouders) worden geclassificeerd als gerichte ontvangsten en worden voor winstbelastingdoeleinden niet erkend als inkomsten van de KPKG (clausule 1, clausule 2, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie) . Het richten van de ontvangen bijdragen en een deel van de nettowinst op de vorming van het reservefonds van de KPKG leidt niet tot fiscale gevolgen.

In de boekhouding worden de volgende boekingen gemaakt (zie voor brongegevens de voorwaarden van voorbeeld 2).

Bij het invullen van de kolommen 3 en 4 van pagina 430 van de balans worden gegevens over het creditsaldo van rekeningen 82 en 84 (in termen van speciale fondsen, met uitzondering van fondsen voor de financiering van lopende uitgaven) aan het begin van het rapportagejaar en respectievelijk het einde van de rapportageperiode wordt gebruikt (clausule 69 van Verordening nr. 34n).

V.V. Borodina

Universitair hoofddocent aan de Academie voor Budget

en de Schatkist van het Russische Ministerie van Financiën,

Reservekapitaal omvat reserves gevormd in overeenstemming met wetgeving en samenstellende documenten (clausule 69 van de Accounting and Reporting Regulations, clausule 20 van PBU 4/99).

Doeleinden van het gebruik van het reservefonds

Voor deze doeleinden worden reserves gebruikt die door een organisatie zijn gecreëerd in overeenstemming met de samenstellende documenten voor bepaalde doeleinden (bijvoorbeeld in naamloze vennootschappen, een fonds voor het uitkeren van dividenden op preferente aandelen).

Afhankelijk van de organisatorische en juridische vorm van de organisatie kan het reservefonds worden gebruikt voor strikt gedefinieerde doeleinden door de wet, of voor andere doeleinden die zijn voorzien in de samenstellende documenten (charter) van de organisatie.

Voor doeleinden die strikt door de wet zijn gedefinieerd, wordt het reservefonds voornamelijk gebruikt door organisaties die wettelijk verplicht zijn dit fonds op te richten. Deze omvatten met name:

• naamloze vennootschappen - hun reservefonds wordt alleen gebruikt om verliezen te dekken, terugkoop van eigen aandelen, aflossing van hun eigen obligaties (paragraaf 3, paragraaf 1, artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ);

• gecentraliseerde ondernemingen - hun reservefonds wordt alleen gebruikt om verliezen te dekken (clausule 1 van artikel 16 van de wet van 14 november 2002 nr. 161-FZ);

• sommige coöperaties - hun reservefonds kan worden gebruikt om verliezen en (of) onvoorziene uitgaven te dekken (artikelen 6, 7, artikel 36 van de wet van 8 december 1995 nr. 193-FZ, artikel 16, deel 3, artikel 1, deel 3 Artikel 26 van de wet van 18 juli 2009 nr. 190-FZ, deel 1 van artikel 53 van de wet van 30 december 2004 nr. 215-FZ).

Organisaties die vrijwillig een reservefonds oprichten, kunnen in de regel de fondsen van het reservefonds gebruiken voor elk doel dat is gespecificeerd in de samenstellende documenten (charter). Dit geldt bijvoorbeeld voor BV's en verenigingen van huiseigenaren (artikel 1, artikel 30 van de wet van 8 februari 1998 nr. 14-FZ en lid 5, deel 2, artikel 145, deel 3, artikel 151 van de Wooncode van de Russische Federatie).

Voor meer informatie over de doeleinden van het gebruik van het reservefonds in verschillende organisatorische en juridische vormen, zie tafel.

Aandacht: het reservekapitaal kan niet rechtstreeks worden gebruikt voor contante betalingen. Sinds wanneer het wordt gevormd, worden er in de regel geen fondsen gereserveerd. Door het gebruik van reservekapitaal kunt u alleen de hoeveelheid verlies verminderen (de winst verhogen) van de organisatie, zoals weerspiegeld in de jaarrekening van de organisatie.

Situatie: kan een naamloze vennootschap een deel van haar reservefonds gebruiken om dividenden uit te keren? Het reservefonds is aanzienlijk groter dan het wettelijk vereiste minimumbedrag.

Het reservefonds kan niet rechtstreeks worden gebruikt voor de betaling van dividenden, noch geheel, noch gedeeltelijk (paragraaf 3, paragraaf 1, artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

Maar als bij een naamloze vennootschap het reservefonds aanzienlijk groter is dan het wettelijk vastgelegde minimumbedrag (5% van het toegestane kapitaal), dan heeft de algemene vergadering van aandeelhouders het recht om te besluiten dit te verlagen. Tegelijkertijd moeten, als de werkelijke omvang van het reservefonds niet groter is dan die waarin het charter voorziet, de overeenkomstige wijzigingen worden aangebracht in het charter van de naamloze vennootschap (clausule 1 van artikel 12, paragraaf 1 van clausule 1 van artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208 - Federale wet).

Wanneer u het reservefonds in de boekhouding verlaagt, moet u de volgende gegevens invoeren:

Debet 82 Credit 84

– het reservefonds werd verlaagd bij besluit van de algemene vergadering van oprichters.

Ingehouden winsten die zijn hersteld als gevolg van de verlaging van het reservefonds kunnen hiervoor worden gebruikt uitbetaling van dividenden .

Boekhouding

Geef in de boekhouding het gebruik van het reservefonds weer in de debitering van rekening 82 “Reservekapitaal” (Instructies voor het rekeningschema).

De bijbehorende rekening, evenals de documenten op basis waarvan de boekhoudkundige boeking wordt gedaan, zijn afhankelijk van het doel waarvoor de middelen van het fonds zijn bestemd.

Boekhouding: terugbetaling van verliezen

De fondsen van het reservefonds worden gebruikt om verliezen af ​​te betalen bij besluit van de bevoegde autoriteit van de organisatie. Bij naamloze vennootschappen is dit bijvoorbeeld de raad van bestuur (raad van toezicht) (paragraaf 12, clausule 1, artikel 65 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ). In woningspaarcoöperaties - een algemene vergadering van leden van de coöperatie (paragraaf 12, deel 6, artikel 34 van de wet van 30 december 2004 nr. 215-FZ).

Op de datum van dit besluit noteert u het volgende:

Debet 82 Credit 84

– middelen uit het reservefonds zijn aangewend om de verliezen van het rapportagejaar terug te betalen.

Dit volgt uit de Aanwijzing voor het rekeningstelsel (rekeningen 82, 84).

Maak indien nodig een boekhoudkundig attest op waarin u de berekening vermeldt van de bedragen van het reservefonds gericht op de terugbetaling van verliezen (deel 1 van artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ).

Boekhouding: inkoop van eigen aandelen

Een naamloze vennootschap kan het reservefonds gebruiken om haar eigen aandelen in te kopen indien zij hiervoor niet over voldoende andere bronnen van eigen vermogen beschikt (paragraaf 3, lid 1, artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ ).

Situatie: is het mogelijk om via het reservefonds eigen aandelen in te kopen op initiatief van een naamloze vennootschap?

Het reservekapitaal (fonds) kan uitsluitend worden gebruikt voor de inkoop van aandelen.

Uit paragraaf 1 van artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ volgt dat een naamloze vennootschap het reservefonds kan gebruiken om haar eigen aandelen terug te kopen als zij niet over voldoende andere bronnen van eigen vermogen beschikt. voor deze.

De concepten en gevallen van verwerving en terugkoop van aandelen in de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ worden duidelijk onderscheiden (artikelen 72 en 75 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

De verkrijging van eigen aandelen is een recht van een naamloze vennootschap en geen verplichting (artikel 72 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ). Een dergelijke transactie wordt in de regel niet uitgevoerd als er geen eigen middelen zijn.

Terugkoop van aandelen op verzoek van aandeelhouders is de verplichting van de organisatie, waaraan zij moet voldoen, ongeacht haar financiële toestand (artikel 75 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

Uit de cumulatieve analyse van de bepalingen van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ volgt dus dat fondsen uit het reservekapitaal (fonds) alleen kunnen worden gebruikt voor de terugkoop van aandelen op verzoek van aandeelhouders, en niet voor de verwerving ervan op initiatief van de organisatie.

Tegelijkertijd kan een bedrag van niet meer dan 10 procent van de waarde van de nettoactiva van de onderneming worden gebruikt om aandelen terug te kopen op verzoek van de aandeelhouders (clausule 5 van artikel 76 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ) . De procedure voor het beoordelen van de nettoactiva werd goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 augustus 2014 nr. 84n.

Situatie: op welk moment moet het reservefonds worden gebruikt om het overschot van de terugkoopprijs van aandelen boven hun nominale waarde te dekken: onmiddellijk na de terugkoop of na de vervreemding van de aandelen (bij daaropvolgende verkoop, annulering)?

Het reservefonds kan worden gebruikt ter dekking van het bedrag dat de aflossingsprijs van aandelen boven hun nominale waarde overschrijdt, zowel onmiddellijk na de aflossing als na de verkoop van de aandelen.

In de boekhouding worden de gekochte eigen aandelen van de organisatie weerspiegeld in het debet van rekening 81 “Eigen aandelen (aandelen)” in het bedrag van de werkelijke kosten, dat wil zeggen in het bedrag dat de oprichter (aandeelhouder) ontvangt voor het door hem verkochte aandeel. Tegelijkertijd voorzien de Instructies voor het rekeningstelsel in de mogelijkheid om het surplus van de aflossingswaarde van aandelen boven hun nominale waarde af te schrijven voor de kosten van de organisatie, pas bij aflossing (annulering). Hieruit kunnen we concluderen dat het overtollige bedrag in aanmerking moet worden genomen in de kosten van de organisatie (of moet worden gedekt uit het reservefonds op het moment van verkoop van de aandelen (bij daaropvolgende verkoop, annulering)).

Er is echter een ander standpunt over deze kwestie.

Het maatschappelijk kapitaal van de organisatie (inclusief de omvang ervan aangegeven in de jaarrekening) is gelijk aan de nominale waarde van alle aandelen uitgegeven door de vennootschap (Artikel 25 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ, Instructies voor het schema van rekeningen).

De kosten van de eigen aandelen van de organisatie (debetsaldo op rekening 81) worden in de balans van de organisatie weerspiegeld als een tegenverplichting op lijn 1310 ‘Toegestaan ​​kapitaal (aandelenkapitaal, toegestaan ​​kapitaal, bijdragen van partners)’. Dat wil zeggen, het is een waarde die het bedrag van het toegestane kapitaal van de organisatie vermindert, aangegeven in de rapportage (aangegeven tussen haakjes, ter vervanging van het minteken in de jaarrekening) (toelichting 7 bij het formulier van de balans, goedgekeurd bij besluit van de Ministerie van Financiën van Rusland, gedateerd 2 juli 2010, nr. 66n).

Vermelding in de jaarrekening van de werkelijke (in plaats van de nominale) waarde van de ingekochte eigen aandelen van de organisatie kan leiden tot onbetrouwbare conclusies over de waarde van de door de onderneming geplaatste aandelen die rechtstreeks door de aandeelhouders worden gehouden. En in het geval van een hoge werkelijke waarde van aandelen - tot nul of tot een negatief bedrag aan toegestaan ​​kapitaal betaald door aandeelhouders.

Om een ​​dergelijke situatie te voorkomen, kan een organisatie besluiten haar eigen aandelen tegen nominale waarde op rekening 81 te plaatsen. En het verschil tussen de werkelijke en de nominale waarde onmiddellijk na de aflossing moet worden afgeschreven als kosten van de organisatie (afgelost uit het reservefonds). In dit geval moeten bij de inkoop van aandelen de volgende boekingen in de boekhouding worden gemaakt:

Debet 81 Credit 50 (51, 52, 55…)

– weerspiegelt de werkelijke kosten van aandelen gekocht van de oprichter (aandeelhouder);

Debet 82 (91-2) Credit 81

– het surplus van de aflossingswaarde van de aandelen boven hun nominale waarde wordt afgeschreven van het reservefonds van de organisatie (een deel van het overtollige bedrag wordt toegewezen aan andere uitgaven (als de bedragen van het reservefonds onvoldoende zijn)).

In deze situatie moet de organisatie zelfstandig kiezen welk standpunt zij wil volgen en de gekozen methode weerspiegelen in het boekhoudbeleid van de organisatie.

Een voorbeeld van het weerspiegelen in de boekhouding van een organisatie van het gebruik van een reservefonds om het overschot van de aflossingswaarde van de eigen aandelen van de organisatie boven hun nominale waarde te dekken

Op 10 oktober werd tijdens de algemene vergadering van aandeelhouders van Alfa JSC besloten om het charter te wijzigen. Verschillende aandeelhouders hebben niet over deze kwestie gestemd. De nieuwe versie van het charter beperkte hun rechten en daarom eisten ze dat het bedrijf de aandelen die ze bezaten terugkoopt.

Op 17 oktober werden 100 aandelen met een nominale waarde van 1.000 roebel gekocht. De werkelijke terugkoopprijs van één aandeel bedraagt ​​1.200 roebel. Het verschil tussen de terugkoopprijs en de nominale waarde van de ingekochte aandelen bedroeg in totaal 20.000 roebel. ((1200 wrijven – 1000 wrijven) × 100 st.).

Het boekhoudbeleid van Alpha bepaalt dat ingekochte eigen aandelen op rekening 81 worden weergegeven tegen de werkelijke kosten van de verwerving ervan, en dat het verschil tussen de werkelijke en de nominale waarde ervan als kosten wordt afgeschreven (afgelost uit het reservefonds) zodra ze worden verkocht.

Debet 81 Credit 50
– 120.000 wrijven. (RUB 1.200 × 100 st.) – aandelen zijn gekocht van aandeelhouders.

Een jaar na de datum van eigendomsoverdracht van de ingekochte aandelen aan de vennootschap konden deze aandelen niet worden verkocht. Tijdens de algemene vergadering van aandeelhouders, die plaatsvond op 22 oktober, werd besloten het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap te verminderen door eerder ingekochte aandelen terug te kopen. In een vergadering van de raad van bestuur op dezelfde dag werd besloten dat het verschil tussen de terugkoopprijs en de nominale waarde van de ingekochte aandelen zou worden gedekt uit het reservefonds.

Debet 80 Credit 81
– 100.000 wrijven. (RUB 1.000 × 100 stuks) – het toegestane kapitaal wordt verminderd door de inkoop van ingekochte aandelen;

Debet 82 Credit 81
– 20.000 wrijven. (120.000 roebel – 100.000 roebel) – het overschot van de aflossingsprijs van aandelen boven hun nominale waarde wordt afgeschreven van het reservefonds van de organisatie.

De accountant gaf de berekening van de inhoudingen op het reservefonds weer in het boekhoudcertificaat.

Boekhouding: aflossing van obligaties

Een naamloze vennootschap kan bijvoorbeeld het reservefonds gebruiken om haar eigen obligaties af te betalen als zij hiervoor geen andere bronnen van eigen vermogen heeft (paragraaf 3, paragraaf 1, artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208). -FZ). Organisaties van andere vormen die vrijwillig reservekapitaal (fonds) creëren, kunnen dit gebruiken om obligaties af te betalen zonder de gespecificeerde beperking (als ze een dergelijke mogelijkheid in de oprichtingsdocumenten (charter) bepalen).

Uit het reservekapitaal (fonds) kunnen feitelijk echter alleen rente(coupon)inkomsten of korting op obligaties worden afgelost. Deze conclusie volgt uit de Aanwijzingen voor het rekeningstelsel (rekeningen 66, 67, 82, 91).

Situatie: Is het mogelijk om de hoofdsom van een obligatielening terug te betalen via het reservefonds?

Antwoord: ja, dat kan.

De wetgeving bepaalt rechtstreeks dat een naamloze vennootschap het reservefonds kan gebruiken om haar eigen obligaties af te betalen als er geen andere bronnen zijn (paragraaf 3, paragraaf 1, artikel 35 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

Aandacht: de aflossing van obligaties uit het reservefonds kan niet in de boekhouding worden weerspiegeld.

De verplichtingen van de emittent uit hoofde van de obligatielening worden weerspiegeld in het credit van rekening 66 (67) op een aparte subrekening, en de terugbetaling ervan wordt weerspiegeld in het debet van rekening 66 (67). De uitgaven van het reservefonds worden weerspiegeld in het debet van rekening 82. Het blijkt dat de aflossing van obligaties uit het reservefonds niet kan worden weerspiegeld door boeking in de boekhoudkundige rekeningen. In een dergelijke situatie kan de organisatie buiten het systeem een ​​boekhouding bijhouden van de uitgegeven reservebedragen, zonder daarvoor boekingen in de boekhouding te gebruiken.

De fondsen van het reservefonds worden gebruikt om obligaties af te betalen bij besluit van de bevoegde autoriteit van de organisatie. Bij naamloze vennootschappen is dit bijvoorbeeld de raad van bestuur (raad van toezicht) (paragraaf 12, clausule 1, artikel 65 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

Het besluit van de bevoegde autoriteit wordt gedocumenteerd. In een naamloze vennootschap zijn dit bijvoorbeeld de notulen van een vergadering van de raad van bestuur (raad van toezicht) (clausule 4 van artikel 68 van de wet van 26 december 1995 nr. 208-FZ).

Boekhouding: onvoorziene gebeurtenissen

Een woningspaarcoöperatie kan bijvoorbeeld het reservefonds gebruiken om onvoorziene uitgaven te dekken (deel 1, artikel 53 van wet nr. 215-FZ van 30 december 2004).

Onder onvoorziene uitgaven worden primair verstaan ​​uitgaven die ontstaan ​​in verband met voor de organisatie ongunstige noodsituaties die bij normale bedrijfsuitoefening niet of moeilijk te voorzien zijn. Dit kunnen bijvoorbeeld uitgaven zijn:

• het terugbetalen van schulden aan externe leveranciers die zijn ontstaan ​​als gevolg van het niet voldoen aan verplichte betalingen door deelnemers (leden) van de organisatie;

• om ongevallen te elimineren;

• om onroerend goed te kopen ter vervanging van gestolen eigendommen;

• voor dringende reparaties die niet in de prijsopgave zijn opgenomen;

• voor boetes;

• voor juridische kosten.

Wanneer onvoorziene uitgaven uit het reservefonds worden gedekt, heeft het bedrag ervan geen invloed op het financiële resultaat dat tot uiting komt in de rapportering van het bedrijf.

De reservefondsfondsen worden gebruikt om onvoorziene uitgaven te dekken bij besluit van de bevoegde autoriteit van de organisatie. Bij woningspaarcoöperaties is zo'n orgaan bijvoorbeeld de algemene ledenvergadering van de coöperatie (lid 12, deel 6, artikel 34 van de wet van 30 december 2004 nr. 215-FZ).

Het besluit van de bevoegde autoriteit wordt gedocumenteerd. Bijvoorbeeld in woningspaarcoöperaties - de notulen van de algemene ledenvergadering van de coöperatie (clausule 9 van artikel 18, lid 12 van deel 6 van artikel 34 van de wet van 30 december 2004 nr. 215-FZ).

Geef in de boekhouding het gebruik van het reservefonds ter dekking van onvoorziene uitgaven weer op het debet van rekening 82 “Reservekapitaal”.

Op de beslissingsdatum vult u het volgende in:

Debet 82 Credit 20 (23, 25, 26, 44, 60, 76, 94…)

– middelen uit het reservefonds zijn bestemd om onvoorziene uitgaven te dekken.

Maak indien nodig een boekhoudkundig attest op waarin u de berekening vermeldt van de bedragen van het reservefonds ter dekking van onvoorziene uitgaven (Deel 1, artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ).

Belastingen

Het gebruik van het reservefonds om verliezen af ​​te betalen heeft geen invloed op de berekening van belastingen. In dit geval kan bij de berekening van de belastingen rekening worden gehouden met de verliezen zelf. Zie bijvoorbeeld Hoe rekening te houden met verliezen uit voorgaande jaren voor de inkomstenbelasting En Hoe u een geleden verlies kunt afschrijven bij toepassing van het vereenvoudigde belastingstelsel .

Het gebruik van het reservefonds voor de inkoop van eigen aandelen door de organisatie heeft geen invloed op de berekening van de belastingen. In dit geval wordt de transactie van inkoop van aandelen op algemene wijze fiscaal in aanmerking genomen.

Het gebruik van het reservefonds om obligaties af te betalen heeft geen invloed op de berekening van belastingen.

Het gebruik van een noodfonds om onverwachte uitgaven te dekken heeft geen invloed op uw belastingberekeningen. De uitgaven zelf worden voor belastingdoeleinden op algemene wijze in aanmerking genomen. Zie bijvoorbeeld Wat zijn niet-operationele kosten? kan in aanmerking worden genomen voor de inkomstenbelasting .

Betaling voor aandelen kan worden gedaan in geld, effecten, andere zaken of eigendomsrechten of andere rechten die een geldelijke waarde hebben. De roebelwaardering van onroerend goed dat als betaling voor aandelen wordt ingebracht, gebeurt in overleg tussen de oprichters.

Bij het oprichten van een naamloze vennootschap wordt het noodzakelijk om de vorming van het toegestaan ​​kapitaal weer te geven door de passieve rekening 80 “Toegestaan ​​kapitaal” te crediteren met de debitering van actieve rekeningen die bedoeld zijn voor de boekhouding van contant geld, effecten, andere eigendommen of eigendomsrechten, inclusief immateriële activa . Bovendien is het noodzakelijk om boekhoudkundige gegevens bij te houden van de schikkingen met de oprichters voor bijdragen aan het toegestane kapitaal, vanwege het feit dat er een tijdsverschil is tussen het ontstaan ​​van de schuld van de oprichters en de terugbetaling ervan.

De totale terugbetalingsperiode wordt bepaald door het charter, terwijl ten minste 50% van het kapitaal moet worden betaald op het moment van officiële registratie van het bedrijf, en het resterende deel - binnen een jaar vanaf de datum van registratie (artikel 34.1 van de wet “Over naamloze vennootschappen”). Soortgelijke regels zijn vastgelegd in art. 16 van de wet "Betreffende vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid".

Afrekeningen met de oprichters worden gedaan op rekening 75 met dezelfde naam op actieve deelrekening 1 "Afrekeningen op bijdragen in het maatschappelijk (aandelen)kapitaal."

Op basis van de samenstellende documenten wordt subrekening 75-1 gedebiteerd (de schuld van de overeenkomstige rechtspersoon of persoon ontstaat of neemt toe) met gelijktijdige creditering van passieve rekening 80 "Toegestaan ​​kapitaal" (het proces van vorming van dit kapitaal is aan de gang).

Vervolgens wordt de schuld door de oprichters terugbetaald in contanten, of door de inbreng van vaste activa, materialen, andere materiële en productiemiddelen, immateriële activa en waardepapieren. Dergelijke feiten van economische activiteit (volgens boekhoudnormen worden ze ook gebeurtenissen genoemd) worden geregistreerd op het credit van rekening 75-1 met de debitering van de volgende rekeningen: 58 “Financiële investeringen”, 07 “Apparatuur voor installatie”, 08 “Investeringen in vaste activa” (corresponderende subrekening), 10 "Materialen" (corresponderende subrekening), 11 "Teelt- en mestdieren",
41 “Goederen”, 50 “Kassier”, 51 “Valutarekening”, 52 “Valutarekening”.

Het is noodzakelijk om aandacht te besteden aan het feit dat bij het presenteren als deposito's de rechten op het gebruik van gebouwen, constructies en uitrusting, naast het maken van een boeking op de debetkaart van rekening 04 en de creditering van rekening 75-1, tegelijkertijd een boeking maken op de buitenbalansrekening 001 “Leasede vaste activa” op de balanskosten.

Verhoging of verlaging van het toegestane kapitaal kan op de door de wet voorgeschreven wijze worden uitgevoerd bij het aanbrengen van wijzigingen in de samenstellende documenten en het registreren van deze wijzigingen. Het maatschappelijk kapitaal van een naamloze vennootschap kan dus toenemen door de nominale waarde van de aandelen te verhogen of door er een extra aantal van te plaatsen.

Deze handeling wordt geregistreerd als een creditering van rekening 75-1 en een debitering van rekeningen die bedoeld zijn voor de administratie van contant geld of overeenkomstige soorten onroerend goed.

Het is ook mogelijk door er geld uit ander eigen vermogen in te stoppen, maar ook uit ingehouden winsten. Een dergelijke operatie wordt uitgevoerd op basis van een besluit van de jaarlijkse algemene vergadering van eigenaren. Na registratie bij de staatsautoriteiten van het nieuwe bedrag van het toegestane kapitaal, wordt rekening 80 gecrediteerd met de debitering van de rekeningen: 82 “Reservekapitaal”, 83 “Extra kapitaal”, 84 “Ingehouden winsten (ongedekt verlies)”, 81 “Eigen aandelen (aandelen)”.

Dit kan gebeuren door de nominale waarde van de aandelen te verlagen of door het totale aantal ervan te verminderen door eigen verwerving. Wanneer de nominale waarde van de effecten daalt, wordt rekening 80 gedebiteerd en subrekening 75-1 gecrediteerd. Een vermindering van het toegestaan ​​kapitaal met het aantal ingetrokken aandelen komt tot uiting in de debitering van rekening 80 corresponderend met rekening 81 “Eigen aandelen (aandelen)”. Het verschil dat in dit geval ontstaat op rekening 81 wordt toegerekend aan rekening 91 “Overige baten en lasten”.

In een LLC kan de vermindering van de omvang van het maatschappelijk kapitaal worden uitgevoerd door de nominale waarde van de aandelen van alle deelnemers te verminderen of door de aandelen van de vennootschap als geheel terug te kopen.

Wanneer een bijdrage aan het toegestane kapitaal in vreemde valuta wordt ontvangen, wordt dit laatste geherwaardeerd in roebels tegen de officiële wisselkoers van de Centrale Bank van de Russische Federatie. In dit geval is een boeking vereist: debetrekening 52 “Valutarekeningen” en creditrekening 75-1 voor het bedrag tegen de koers vermeld door de Bank of Russia op de datum van ontvangst van de contante storting. In dergelijke gevallen ontstaat er een wisselkoersverschil tussen de waardering in roebel op de datum van vaststelling van de samenstellende documenten en de waardering tegen de wisselkoers op de datum van creditering van het deposito. Een positief wisselkoersverschil (groei van de wisselkoers) wordt als volgt geboekt: debet op rekening 52-2, credit op rekening 83 “Bijkomend kapitaal”.

Als het wisselkoersverschil negatief is, zal de boekhoudkundige boeking het tegenovergestelde zijn.

Laten we de aandacht vestigen op de vereiste om de noodzakelijke verhouding tussen de waarde van de nettoactiva van de onderneming en het bedrag van het toegestane kapitaal te handhaven. Nettoactiva zijn het verschil tussen de overeenkomstige activa en passiva.

Zoals bepaald door de wet, is de vennootschap verplicht, indien aan het einde van het tweede en elk volgend boekjaar de waarde van de nettoactiva lager is dan het toegestane kapitaal, de vermindering ervan aan te kondigen tot een bedrag dat de waarde van de nettoactiva niet overschrijdt.

Indien aan het einde van het tweede en elk volgend boekjaar de waarde van deze activa lager is dan het minimaal toegestane kapitaal, is de vennootschap verplicht een besluit over haar liquidatie te nemen. Bij ontstentenis van een dergelijk besluit hebben aandeelhouders, crediteuren en relevante overheidsinstanties het recht om bij de rechter de liquidatie van de onderneming te eisen.

De analytische boekhouding voor rekening 80 wordt uitgevoerd door de oprichters, soorten ingebrachte eigendommen en soorten aandelen.

Boekhouding voor extra kapitaal

Extra kapitaal vergroot de eigen financiële middelen van ondernemingen. Het wordt gevormd als gevolg van economische activiteit als gevolg van de toename van de waarde van onroerend goed, weerspiegeld in de activabalans van een economische entiteit.

Een toename van het bedrag aan bezittingen kan optreden als gevolg van:

• aanvullende beoordeling van de waarde van onroerend goed bij besluit van het hoofd van de onderneming of bij regeringsbesluit;
• agio ontvangen door een naamloze vennootschap bij de verkoop van aandelen tegen een prijs die hun nominale waarde overschrijdt, evenals bij een waardestijging van onroerend goed dat is ingebracht als bijdrage aan het toegestane kapitaal in plaats van contant geld voor een bedrag dat het bedrag overschrijdt van de bijdrage;
• positief wisselkoersverschil op bijdragen in vreemde valuta aan het toegestaan ​​kapitaal;
• een toename van gerichte financiering uit de begroting voor kapitaalopbouw en aanvulling van begrotingsfondsen;
• winst gebruiken om de productie uit te breiden, vaste activa en immateriële activa aan te schaffen voor productiedoeleinden.

Boekhouding voor extra kapitaal leiden op passief rekening 83 "Bijkomend kapitaal".

Het gebruik van middelen ontvangen uit de begroting en van investeerders voor de uitvoering van investeringsprogramma’s voor de bouw van productiefaciliteiten komt tot uiting in de debet van rekening 86 “Gerichte financiering” en de credit van rekening 83.

Afname extra kapitaal is vastgelegd op debet van rekening 87.

Wanneer dus de waarde van vaste activa en andere eigendommen daalt, wat aan het licht komt als gevolg van de herwaardering, wordt rekening 87-1 gedebiteerd in overeenstemming met de vastgoedrekeningen waarvoor de waardedaling werd bepaald. Tegelijkertijd wordt de vermindering van de afschrijving als gevolg van de aanpassing van de vervangingswaarde van de overeenkomstige vaste activa geboekt op de debetkaart van rekening 02 en de creditering van rekening 87-1.

Ter verhoging van het toegestane kapitaal kan gebruik worden gemaakt van aanvullende kapitaalfondsen. In dit geval wordt rekening 75 “Schikkingen met oprichters” of 80 “Toegestaan ​​kapitaal” gecrediteerd.

Bijkomend kapitaal neemt ook af als bedragen worden verdeeld tussen de oprichters van de organisatie (debet op rekening 83 en credit op rekening 75 “Schikkingen met oprichters”).

Een essentieel punt is het feit dat extra kapitaal kan worden gebruikt om verliezen af ​​te schrijven die zijn geïdentificeerd op basis van de bedrijfsresultaten van het verslagjaar. In dit geval wordt een boeking gemaakt: debetrekening 83, creditrekening 84 “Ingehouden winsten (niet-gedekt verlies).”

De analytische boekhouding voor rekening 83 wordt uitgevoerd op het gebied van de vorming en het gebruik van fondsen.

Boekhouding van reservekapitaal

Reserve kapitaal- dit is een zogenaamde financiële reservebron ter compensatie van eventuele verliezen en het afschrijven van gemaakte kosten bij gebrek aan winst.

Dergelijke kosten omvatten met name de kosten voor de inkoop van eigen aandelen en de terugbetaling van eigen obligaties bij gebrek aan andere middelen.

In naamloze vennootschappen wordt zonder uitzondering reservekapitaal gevormd. In overeenstemming met art. 35 van de wet “Op naamloze vennootschappen” mag het bedrag van dit kapitaal niet minder zijn dan 25% van het toegestane kapitaal, en moeten de jaarlijkse bijdragen minstens 5% van de nettowinst bedragen totdat het in het charter vastgelegde bedrag is bereikt.

IN LLC-reservekapitaal wordt vrijwillig gevormd o, indien de samenstellende documenten en grondslagen voor financiële verslaggeving daarin voorzien.

Als gevolg van verschillende regelgevingskaders op de balans worden de saldi van de reservefondsen van naamloze vennootschappen en dezelfde fondsen die in andere economische entiteiten zijn gecreëerd, afzonderlijk weergegeven.

Het reservekapitaal wordt geboekt op de gelijknamige passieve rekening. rekening 82 "Reservekapitaal".

De vorming van reservekapitaal wordt geregistreerd door de volgende boeking: debet op rekening 84, credit op rekening 82.

Het gebruik van reservekapitaal (fondsen) komt tot uiting in de debitering van rekening 82 met de creditering van rekeningen: 84 - voor het bedrag van de afgeschreven verliezen; 66 en 67 - aflossing van eerder gekochte obligaties van de naamloze vennootschap.

Bij het opzetten van uw eigen bedrijf moet u een aantal opeenvolgende stappen volgen, waarvan de volgorde wordt gecontroleerd door de relevante autoriteiten. Tegenwoordig kunt u alles wat u nodig heeft, zelfstandig of met behulp van juridische diensten voorbereiden. U kunt een bepaald bedrag betalen en in korte tijd maakt een team van advocaten het hele pakket documenten zonder onnodige rompslomp klaar.

Om uw eigen bedrijf op te richten, is het noodzakelijk een aantal problemen op te lossen, zonder welke geen enkele onderneming kan functioneren, ongeacht welke vorm van eigendom het vertegenwoordigt.

Een van de eerste taken die eerst moet worden opgelost, is het vormen van een toegestaan ​​kapitaal.

Wat is toegestaan ​​kapitaal

Toegestaan ​​kapitaal is een bepaalde hoeveelheid geld of een equivalent daarvan in contanten, waarmee investeerders gecompenseerd kunnen worden voor de kosten van de activiteiten van de organisatie in geval van mislukking. De hoeveelheid kapitaal hangt af van het type economische activiteit van een bepaald bedrijf en heeft een bepaalde betekenis.

Kapitaal kan niet alleen in geld worden uitgedrukt, maar ook in de vorm van onroerend goed, aandelen en materiële bezittingen. Omdat de bankrekening van de organisatie in de beginfase wordt geopend, wordt de helft van het totale bedrag van het toegestane kapitaal daarop gestort tijdens de eerste maand.

Het concept van reservekapitaal

Reservekapitaal is een bepaald deel van het belangrijkste toegestane kapitaal, van 5 tot 25% - afhankelijk van het type organisatie. Het bedrag ervan wordt gespecificeerd in het charter van het bedrijf, waarvan de oprichting verplicht is.

Reservekapitaal is bedoeld voor het opslaan van een deel van de ontvangen winst en de daaropvolgende uitkering ervan voor de aankoop van aandelen, evenals voor het terugbetalen van eventuele schulden. De traditie van het vormen van reservekapitaal vindt zijn oorsprong in de westerse praktijk, waar het lange tijd gebruikelijk is geweest om het bedrijf te beschermen tegen financieel insolventie.

Niet alle organisaties hebben kapitaalreserves nodig. Een naamloze vennootschap en individueel ondernemerschap zijn bijvoorbeeld niet verplicht dergelijk kapitaal te creëren, maar voor een naamloze vennootschap is dit wel verplicht.

Vorming van reservekapitaal

De hoeveelheid reservekapitaal wordt niet onmiddellijk opgebouwd, maar over een bepaalde periode. Reservekapitaal wordt gevormd ten koste van de ontvangen winst van de organisatie, terwijl een deel van de nettowinst wordt overgedragen aan het reservekapitaalfonds totdat het in het toegestane kapitaal gespecificeerde bedrag is ontvangen. Om het bedrag voor aftrek aan het fonds te verkrijgen, verminderen ze de nettowinst, dat wil zeggen dat ze een deel van de winst gebruiken na het betalen van de nodige belastingen.

Naast het feit dat er een verplicht deel van de winst gaat naar de vorming van de reserve (zowel vastgelegd door de wet als door het charter van de onderneming), zijn er andere bronnen van aanvulling van het reservefonds. Dit zijn geschatte reserves, volgens schattingen van het management van de onderneming, minus de verwachte uitgaven en inkomsten (afhankelijk van de stabiliteit van het productieproces).

Sprekend over de boekhoudkundige kant van dit deel van de begroting, is het de moeite waard om te zeggen dat het concept van reservekapitaal - boekhoudkundige boekingen - geassocieerd is met een aparte rekening met een vergelijkbare naam. Met reservekapitaal, waarvan de rekening 82 is, kunt u de afwikkelingstransacties voor dit deel van de begroting controleren.

Het bedrag aan jaarlijkse ontvangsten aan het reservefonds moet een aandeel zijn van meer dan of gelijk aan 5% van de nettowinst uit de activiteiten van de onderneming.

De hoeveelheid reservekapitaal kan worden gebruikt om te beoordelen hoe stevig een onderneming zich voelt op de financiële markt, haar succes en winstgevendheid.

Gebruik van reservekapitaal

Er is een lijst met uitgaventransacties waarvoor reservekapitaal kan worden besteed:

Als een organisatie haar maatschappelijk kapitaal wil verminderen, kan dit door obligaties en aandelen van aandeelhouders op te kopen en deze vervolgens af te lossen, waarbij zij ook middelen uit het reservefonds mag aanwenden.

Reserveer kapitaal voor verschillende soorten onroerend goed

De vorming van een reserve voor verschillende soorten economische activiteiten heeft zijn eigen kenmerken. Het reservekapitaal van een naamloze vennootschap wordt gevormd ten bedrage van ten minste 5% van het toegestane kapitaal. Indien er sprake is van een buitenlandse investeringsbijdrage bij de activiteiten van de organisatie, stijgt de hoogte van de reserve naar 25%. Tegelijkertijd hanteren naamloze vennootschappen ook een minimumdrempel voor de waarde van het reservefonds.

Elk jaar is het nodig om een ​​bepaald bedrag te storten, het minimum is 5% van de nettowinst, terwijl de minimale overboekingen wettelijk zijn bepaald. Het is voor dit soort activiteiten dat het beoogde doel van het reservekapitaal wordt bepaald.

Voor een naamloze vennootschap en een joint venture is het aanleggen van een reserve verplicht; voor individuele ondernemers en een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid is dit niet nodig, daarom kunt u het in de reserve opgebouwde geld naar eigen inzicht besteden.

Controle over de vorming van reservekapitaal

Voor een naamloze vennootschap is het aan het einde van elk jaar verplicht om financiële overzichten over de activiteiten van het bedrijf te verstrekken, zodat u eenvoudig het bedrag van de overdrachten naar het reservefonds en het gebruik van de middelen daaruit kunt bepalen.

Omdat reservekapitaal wordt gevormd uit de winsten van de organisatie waarmee aandeelhouders en investeerders verbonden zijn, moet de verdeling van de winst (inclusief het gebruik van reservekapitaal) op een aandeelhoudersvergadering worden overeengekomen.

Na de verslagperiode wordt een boekhoudkundig rapport over de activiteiten van de organisatie verstrekt, wat de vraag kan oproepen hoe het budgetplan voor het volgende jaar wordt vormgegeven. Om dit probleem op te lossen wordt een organisatorische vergadering van aandeelhouders gehouden, waar rapportagedocumentatie wordt verstrekt. Tegelijkertijd vindt de reserveplanning voor de volgende rapportageperiode plaats.

Het verhogen van het reservekapitaal

De regels verbieden niet het verhogen van de hoeveelheid reservekapitaal, en dit kan in elk stadium worden gedaan, zelfs totdat de hoeveelheid reservekapitaal de drempel van 5% bereikt.

Door een aandeelhoudersvergadering te houden en dit besluit te nemen, kan de omvang van de reserve worden vergroot. Hierna moeten alle wijzigingen in het charter worden aangebracht.

Er bestaat een relatie tussen de waarde van het reservekapitaal en het toegestane kapitaal, dus er moet rekening mee worden gehouden dat bij het verhogen van de hoeveelheid reservekapitaal het noodzakelijk is om de hoeveelheid totaal (toegestaan) kapitaal proportioneel te verhogen.

Boekhoudkundige verklaringen voor het reservekapitaal

De overdracht van middelen naar het fonds, evenals de besteding van geld uit het fonds om behoeften en schulden te dekken, moeten worden weerspiegeld in de rekeningen voor ongedekte verliezen, evenals voor langetermijn- en kortetermijnleningen.

Een van de verplichte voorwaarden voor de oprichting van een naamloze vennootschap of joint venture is dus de vorming van het belangrijkste toegestane kapitaal en reservekapitaal. Er zijn bepaalde regels voor het creëren van een reservefonds, die bij wet worden geregeld. De ontvangst en besteding van middelen uit het reservefonds moeten tot uiting komen in de boekhouddocumentatie, evenals in de begrotingsplanning voor het volgende jaar.